ABC der Werbungskosten / Aus- und Fortbildungskosten in einem weiteren (nicht ausgeübten) Beruf

Aus- und Fortbildungskosten in einem nicht ausgeübten Beruf fielen bis Vz 2003 unter § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG und waren daher nur beschränkt abziehbar (vgl. jedoch die Erweiterung aufgrund der Rspr. des BFH in Einzelfällen). Nach der Gesetzesänderung v. 21.7.2004 sind sie als vorab entstandene Werbungskosten uneingeschränkt abziehbar, wenn die Absicht besteht, diesen (neuen) Beruf auszuüben und wenn es sich nicht um eine erstmalige Berufsausbildung handelt. Anlass für diese Gesetzesänderung war eine Entscheidung des BFH^[1], wonach eine Umschulungsmaßnahme, die zu einem neuen Beruf führe (Industriekauffrau in Fahrlehrerin), zu vorab entstandenen Werbungskosten führe, wenn ein konkreter, objektiv feststellbarer Zusammenhang mit späteren Einnahmen bestehe, der Stpfl. also beabsichtige, den neuen Beruf auszuüben; ebenso urteilte der BFH^[2] für den Fall, dass die Umschulung eine drohende Arbeitslosigkeit vermeiden soll. Aus- und Fortbildung in einem weiteren, nicht ausgeübten Beruf mit der Folge der Abzugsfähigkeit als Werbungskosten liegt also in folgenden Fällen vor (die Rspr. hatte diese Fälle bis Vz 2003 häufig nicht als Aufwendungen für einen neuen Beruf eingeordnet, da dies nur die beschränkte Abzugsfähigkeit zur Folge gehabt hätte):

• Umschulung in einen neuen Beruf^[3]; dies gilt aufgrund der Rspr. des BFH auch für Vz vor 2004;
• Umschulung eines Biologielaboranten zu einem Steuerfachgehilfen^[4];
• Fortbildung eines Krankenpflegers zum Heilpraktiker^[5];
• Fortbildung eines kaufmännischen Angestellten zum "geprüften Pharmareferenten"^[6];
• Ausbildung einer Bürokauffrau zur Fremdsprachenkorrespondentin^[7];
• Fortbildung einer Verkäuferin zur Kosmetikerin^[8];
• Ausbildung einer angelernten Pflegehelferin zur Altenpflegerin^[9]; zweifelhaft, da es sich bei einem nur angelernten Stpfl. auch ...