Erbschaftsteuer: Vermächtnis / 2.2 Behandlung bei der belasteten Person

2.2.1 Allgemeines

Die mit dem Vermächtnis belastete Person (Erbe oder beim Untervermächtnis der Hauptvermächtnisnehmer) kann die Vermächtnisschuld als Erblasserschuld abziehen.^[1] Dies gilt aber nicht beim Vorausvermächtnis.^[2]

Abzugsfähig ist die Vermächtnisschuld nicht erst dann, wenn der Vermächtnisnehmer die Erfüllung verlangt, sondern schon im Zeitpunkt des Erbfalls.

Praxis-Beispiel

Zeitpunkt des Erbfalls

Vater V hat seine Tochter T zur Alleinerbin eingesetzt. Für die Lebensgefährtin L hat V ein Vermächtnis in Form eines Geldbetrages i. H. v. 250.000 EUR ausgesetzt. V verstirbt am 1.2.2025. Am 15.3.2025 erfüllt T als Erbin das Vermächtnis. Der Nachlass beläuft sich auf 1.130.000 EUR.

Lösung

Das Vermächtnis ist bei T mit dem Zeitpunkt des Erbfalls (1.2.2025) abzugsfähig. Es ergibt sich für T die folgende Besteuerung:

Vermögensanfall	1.130.000 EUR
abzüglich Vermächtnislast[3]	./. 250.000 EUR
abzüglich Beerdigungskostenpauschale[4]	./. 15.000 EUR
abzüglich persönlicher Freibetrag[5]	./. 400.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	465.000 EUR
Erbschaftsteuer (15 %, § 19 Abs. 1 ErbStG)	69.750 EUR

T hat hier Erbschaftsteuer i. H. v. 69.750 EUR zu entrichten.

Nimmt der Beschwerte (in der Regel der Erbe) aber eine höhere Leistung an den Vermächtnisnehmer vor, als er eigentlich laut Verfügung des Erblassers schuldet, dann liegt insoweit eine freigebige Zuwendung vor. Diese hat der Vermächtnisnehmer der Besteuerung zu unterwerfen. Ein Abzug bei dem Erben scheidet jedoch aus.^[6]

Praxis-Beispiel

Leistung an den Vermächtnisnehmer übersteigt die Verfügung des Erblassers

Vater V hat seine Tochter T zur Alleinerbin eingesetzt. Für die Cousine C hat V ein Vermächtnis in Form eines Geldbetrages i. H. v. 290.000 EUR ausgesetzt. V verstirbt am 1.2.2025. Drei Wochen später erfüllt T als Erbin das Vermächtnis; wobei s...