Fachbeiträge & Kommentare zu Lohnsteuer

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Vgl § 46 Abs 2 Nr 8 (und ggf Nr 9) EStG. Die Veranlagung kann bis zum Ablauf der vierjährigen Festsetzungsfrist (> Verjährung von Steueransprüchen Rz 10 ff) durch Abgabe einer > Steuererklärung Rz 9 beantragt werden. > Veranlagung von Arbeitnehmern Rz 105 ff. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 > Baugewerbe Rz 8, > Lerngemeinschaften, > Referendare Rz 2. Ergänzend > Arbeitnehmerüberlassung Rz 40, > Auslandstätigkeitserlass Rz 10/1, > Fleischzerleger, > Nebenberufliche Lehr- und Prüfungstätigkeit Rz 5 > Richter Rz 1. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 > Entfernungspauschale Rz 33, für Leerfahrten bei Fahrergestellung > Kraftfahrzeuggestellung Rz 62, 64, > Kraftfahrzeugunfall Rz 7, für private Fahrtkosten bei > Menschen mit Behinderungen Rz 8 ff, für den beruflichen Bereich > Entfernungspauschale Rz 105 ff und > Zwischenheimfahrten Rz 2. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Der Wert des Abfallgoldes, das beim Bemalen von Porzellan anfällt und dem > Arbeitnehmer unentgeltlich überlassen wird, ist stpfl > Arbeitslohn (EFG 1964, 556). Entsprechendes gilt für andere werthaltige Rückstände. Kein Arbeitslohn ist jedoch gegeben, wenn die Verwertung ohne Kenntnis des ArbG geschieht und von ihm nicht gebilligt wird (> Arbeitsl... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 > Arbeitnehmer Rz 18, > Außerordentliche Einkünfte Rz 20/1, > Ein-Euro-Jobs Rz 1, > Fernsehen, > Franchising Rz 2, > Hausgewerbetreibende, > Influencer, > Lohnzuschläge Rz 17, > Rabatte Rz 15, > Rechtsanwälte Rz 2, > Rundfunk, > Steuerberater Rz 3, > Telekommunikationskosten Rz 8/2, > Vermögensbildung der Arbeitnehmer Rz 29. mehr

A. Allgemeine Hinweise Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Seit dem 01.01.2026 ist > Arbeitslohn nach § 3 Nr 21 EStG bis zu 2 000 EUR im Monat steuerfrei, wenn der > Arbeitnehmer die Regelaltersgrenze überschritten hat (> Rz 2) und der > Arbeitgeber Beiträge zur > Sozialversicherung nach explizit aufgeführten Vorschriften des SGB VI (> Rz 3 ff) zu leisten hat. Diese Steuerbefrei... mehr

A. Aufwendungen für die eigene Unterbringung I. Altersbedingte Unterbringung Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Aufwendungen für die eigene Unterbringung des Stpfl und seines > Ehegatten in einem Altenheim oder Altenwohnheim sind grundsätzlich durch den > Grundfreibetrag (§ 32a Abs 1 EStG; > Existenzminimum) abgegolten und keine AgB iSv § 33 EStG (BFH 229, 206 = BStBl 2010 I... mehr

A. Höhe des Altersentlastungsbetrags Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Hat der Stpfl vor Beginn des VZ das 64. Lebensjahr vollendet, werden seine > Einkünfte um einen Altersentlastungsbetrag gemindert (§ 24a EStG). Dies verstößt weder gegen den > Gleichheitssatz des GG noch gegen Europarecht (BFH/NV 2018, 1273 =DStRE 2019, 26). Der Altersentlastungsbetrag wird jedoch nicht bei... mehr

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Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Abgaben ist der Oberbegriff für > Steuern einschließlich > Steuerliche Nebenleistungen, > Gebühren, > Beiträge und Sonderabgaben. Das Verfahrensrecht dazu ist überwiegend in der > Abgabenordnung geregelt. Zur Abzugsfähigkeit > Außergewöhnliche Belastungen Rz 75 Abgaben. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Der Abgabeort ist Teil eines Tatbestandsmerkmals für die Bewertung von > Einnahmen nach § 8 EStG. Dort wird auf den > Endpreis am Abgabeort (vgl § 8 Abs 2 Satz 1 EStG) bzw den dem Abgabeort nächstansässigen Abnehmer (vgl § 8 Abs 3 Satz 1 EStG) abgestellt. Siehe dazu insbesondere > Sachbezüge Rz 38 ff; außerdem > Darlehen Rz 30 ff, > Rabatte Rz 48/1. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 > Ausland Rz 8 sowie allgemein zu den DBA vor allem ausführlich > Doppelbesteuerung . Weitere Ausführungen zu konkreten DBA finden sich jeweils beim Stichwort für den in Betracht kommenden Vertragsstaat. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 > Deutscher Akademischer Austauschdienst. Über ausländische, im akademischen Austausch im > Inland beschäftigte > Studierende, > Ausländische Studierende und > Beschränkte Steuerpflicht Rz 61 ff. Über > Ausländische Lehrkräfte > Doppelbesteuerung Rz 235 und > Lehramtsassistenten-Austausch. Ergänzend > Stipendien. mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Das sind > Steuern, die als Zuschlag zur > Einkommensteuer erhoben werden (vgl § 51a EStG). Zu Einzelheiten > Kirchensteuer, > Solidaritätszuschlag. mehr

Rz. 6 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Ist der Verleiher kein inländischer ArbG (> Rz 5), so ist er als ausländischer Verleiher ebenfalls verpflichtet, den LSt-Abzug in Deutschland vorzunehmen (§ 38 Abs 1 Satz 1 Nr 2 EStG; > R 38.3 Abs 1 Satz 2 LStR). § 38 Abs 1 Satz 1 Nr 2 EStG verstößt weder gegen internationale Vereinbarungen (DBA), noch handelt es sich um eine Diskriminierung ... mehr

Rz. 5 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Zu Besonderheiten beim LSt-Abzug > R 39b.4 LStR. Der ArbG muss den Altersentlastungsbetrag selbst ermitteln und ihn beim LSt-Abzug vom stpfl > Jahresarbeitslohn abziehen (§ 39b Abs 2 Satz 3 EStG). Rechtstechnisch erübrigt sich durch die unmittelbare Kürzung bei der Berechnung der LSt die Bildung eines > Lohnsteuerabzugsmerkmale. Beim laufende... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Das Fürstentum Andorra (Hauptstadt: Andorra la Vella; Amtssprache: Katalanisch) ist ein als parlamentarische Monarchie geführter Zwergstaat in den östlichen Pyrenäen zwischen > Spanien und > Frankreich. Andorra gehört nicht zur > Europäische Union, hat jedoch einseitig den > Euro Rz 1 als Währung eingeführt und ist seit 2014 an der europäisch... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Bestimmte Steuerermäßigungen wie zB für > Außergewöhnliche Belastungen erhält der Stpfl nur, wenn er sie beantragt. Das geschieht idR mit der > Steuererklärung. Auch die Erstattung überzahlter LSt muss der ArbN idR beantragen (> Antragsveranlagung). Entsprechendes gilt für die ArbN-Sparzulage (> Vermögensbildung der Arbeitnehmer Rz 112 ff), d... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Eine wie immer bezeichnete Prämie, die dem > Arbeitnehmer gezahlt wird, weil er seine Arbeit aufnimmt, gehört zum stpfl > Arbeitslohn (vgl auch zu sog Handgeldern > Fußballspieler Rz 1). Das gilt ebenso dann, wenn der Bonus nicht vom > Arbeitgeber, sondern von einer mit diesem verbundenen Organisation gezahlt wird. Wird der Antrittsbonus einem ArbN... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Agenten (Handelsvertreter) iSv § 84 HGB und Kommissionäre iSv § 383 HGB sind selbständige Kaufleute. Im Sprachgebrauch des täglichen Lebens spricht man aber von Agenten, Reisenden, Repräsentanten, Vertretern, Außendienstlern usw, ohne dass daraus auf die Einkunftsart (§ 15 oder § 19 EStG) geschlossen werden kann. Ob ein Agent (Vertreter) > Ei... mehr

Rz. 25 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die nach § 3 Nr 28 EStG steuerfreien Aufstockungsbeträge und Zuschläge werden in den > Progressionsvorbehalt einbezogen (§ 32b Abs 1 Nr 1 Buchst g EStG). Der ArbG hat sie einzutragen in das > Lohnkonto Rz 40 (§ 41 Abs 1 Satz 4 EStG) und auszuweisen in der > Lohnsteuerbescheinigung Rz 35 (§ 41b Abs 1 Nr 5 EStG). Bei Bezug solcher Aufstockungs... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die steuerliche Regelung über die Haftung für nicht einbehaltene oder nicht abgeführte Steuerabzüge in § 42d Abs 6 bis 8 EStG baut auf den arbeitsrechtlichen Vorgaben des AÜG auf (Arbeitnehmerüberlassungsgesetz, zuletzt geändert durch Gesetz vom 22.12.2025, BGBl 2025 I Nr 369). Das AÜG bestimmt, was ArbN-Überlassung ist, wann sie erlaubt wird ... mehr

Rz. 20 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Beschäftigt der Entleiher (> Rz 1/2) Zeit- oder Leih-ArbN und hat der Verleiher (> Rz 1/1) keine Erlaubnis zur ArbN-Überlassung nach § 1 AÜG, ist der Arbeitsvertrag zwischen ArbN und Verleiher, aber auch der Überlassungsvertrag zwischen Verleiher und Entleiher unwirksam (§ 9 Abs 1 Nr 1 AÜG). Dann gilt kraft Gesetzes ein Arbeitsverhältnis zwi... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Amtsträger sind Personen, die ein öffentliches Amt bekleiden. Für das Steuerrecht ist der Begriff in § 7 AO definiert; eine nahezu wortgleiche Definition enthält § 11 Abs 1 Nr 2 StGB für das Strafrecht. Danach sind Amtsträger Personen, die nach deutschem Recht Beamte oder Richter (> Rz 2) sind, in einem öffentlich-rechtlichen Amtsverhältnis ste... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Republik Albanien (Hauptstadt: Tirana; Amtssprache: Albanisch) liegt in Südeuropa auf der Balkanhalbinsel und grenzt an > Montenegro und das > Kosovo im Norden, an > Nordmazedonien im Osten und > Griechenland im Südosten; von > Italien ist sie durch die Adria im Westen getrennt. Es gilt das Abkommen zur Vermeidung der > Doppelbesteuerung v... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Demokratische Volksrepublik Algerien (Hauptstadt: Algier; Amtssprachen: Arabisch und Tamazight) ist flächenmäßig der größte Staat Afrikas. Algerien liegt am Mittelmeer im Norden und grenzt an > Marokko und die von Marokko beanspruchte Westsahara im Westen, an > Mauretanien und > Mali im Südwesten, > Niger im Südosten sowie an > Libyen und... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Unterhaltsleistungen des Elternteils für sein Kind werden steuerlich regelmäßig durch den Familienleistungsausgleich (§ 31 EStG) abgegolten. Zu Einzelheiten > Kinderfreibeträge Rz 3 ff. Entsprechendes gilt auch bei der Zahlung von Alimenten an im > Ausland lebende Kinder (> Kinderfreibeträge Rz 15). Unterhaltsleistungen aus dem Ausland sind grundsä... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Für jeden Steuerabschnitt, das ist bei der > Einkommensteuer das > Kalenderjahr als > Veranlagungszeitraum (§ 2 Abs 7, § 25 Abs 1 EStG), hat das FA die Besteuerungsgrundlagen neu festzusetzen. Dazu hat es auch bei Dauersachverhalten die Rechtslage erneut zu prüfen. An die Sachbehandlung in früheren Steuerabschnitten ist das FA nicht gebunden; es ka... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Antigua und Barbuda (Hauptstadt: St John's; Amtssprache: Englisch), einst eine britische Kolonie, ist seit dem 01.11.1981 ein selbständiger Staat. Der Antillenstaat gehört zu den Inseln über dem Winde zwischen Karibik und dem Atlantischen Ozean und liegt östlich von > St Kitts und Nevis sowie nördlich von > Montserrat und > Guadeloupe, das zu... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Steuerbescheide, die aufgrund einer > Außenprüfung ergangen oder nach einer Außenprüfung bestätigt werden, können – sofern keine Steuerhinterziehung oder leichtfertige Steuerverkürzung vorliegt – nicht mehr wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel geändert werden (vgl § 173 Abs 2 AO, > Aufhebung und Änderung von Verwaltungsakten Rz 28, > Außenprüfun... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Alle Gerichte und Behörden haben die zur Durchführung der Besteuerung erforderliche Amtshilfe zu leisten, zB wenn die Finanzbehörde die Amtshandlung aus rechtlichen oder tatsächlichen Gründen nicht selbst vornehmen kann (§§ 111 AO ff). Eine besondere Form der Amtshilfe sind die Mitteilungspflichten nach § 93a AO (vgl. > Mitteilung an das Finanzamt)... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Afghanistan (Hauptstadt: Kabul; Amtssprachen: Paschto und Dari) ist ein Binnenstaat in Südasien. Grenzen bestehen zum > Iran im Westen, zu > Turkmenistan, > Usbekistan und > Tadschikistan im Norden, zur Volksrepublik > China im Osten und zu > Pakistan im Süden. Ein Abkommen zur Vermeidung der > Doppelbesteuerung besteht nicht. Mit Stand vom 01... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Aufwendungen des Stpfl für sein > Erststudium an einer Hochschule können nicht als > Werbungskosten (§ 9 Abs 6 EStG) oder > Betriebsausgaben (§ 4 Abs 9 EStG) abgezogen werden, es sei denn, er hat bereits eine erstmalige Berufsausbildung abgeschlossen (verfassungsgemäß nach BVerfG 152, 274 vom 19.11.2019 – 2 BvL 22/14 usw, BGBl 2022 I, 413, kr... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die AO enthält allgemeine gesetzliche Regelungen des Steuer- und Steuerverfahrensrechts (Beispiel: Vorschriften zum steuerlichen > Verwaltungsakt in den §§ 118–133 AO). Die AO gilt für alle Steuern einschließlich der Steuervergütungen, die durch Bundesrecht oder Recht der > Europäische Union geregelt sind, soweit sie durch Bundesfinanzbehörden oder... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Republik Angola (Hauptstadt: Luanda; Amtssprachen: Portugiesisch und mehrere Landessprachen) ist ein Staat im Südwesten Afrikas, der am 11.11.1975 seine Unabhängigkeit erlangte. Angola grenzt an > Namibia im Süden, an > Sambia im Osten, an die Demokratische Republik > Kongo Rz 2 f im Norden und Nordosten, mit der Enklave Cabinda im Nordwe... mehr

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Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Aktiengesellschaft (AG) ist eine > Juristische Person des Privatrechts. Sie kann eine > Öffentliche Kasse führen, wenn sie der Dienstaufsicht und Prüfung der Finanzgebarung durch die inländische öffentliche Hand unterliegt. Organe der AG sind der Vorstand (> Vorstandsmitglieder), der > Aufsichtsrat und die Hauptversammlung. Als juristische Pers... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Zur Ablösung von Ansprüchen > Abfindungen, > Außergewöhnliche Belastungen Rz 75 Abfindungen, > Urlaubsgelder Rz 2, > Versorgungsausgleich Rz 36, 49, ergänzend > Doppelbesteuerung Rz 273 ff. Zu Ablösungsbeträgen an einen ausländischen Staat > Außergewöhnliche Belastungen Rz 75 Ausbürgerung. Zur Ablösung von Unterhaltsverpflichtungen > Unterhaltsleis... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Aufwendungen für eine Alarmanlage in einem Wohngebäude sind (nachträgliche) Herstellungskosten des Gebäudes (BFH 170, 547 = BStBl 1993 II, 544). Arbeitgeberzuschüsse für Sicherheitseinbauten am Wohnhaus eines abstrakt gefährdeten Sparkassenvorstands sind kein > Auslagenersatz, sondern stpfl geldwerter Vorteil (BFH 213, 337 = BStBl 2006 II, 541). Ei... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Inseln Bonaire, Sint Eustatius und Saba sind Bestandteil des Königreichs der > Niederlande. Sie genießen – ebenso wie Aruba, > Curaçao und Sint Maarten – innere Selbstverwaltung innerhalb des Königreichs. Die völkerrechtlichen Übereinkünfte, die das Königreich der Niederlande für die ehemals Niederländischen Antillen geschlossen hat, gelt... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Das ist eine vom ArbG ausgesprochene Kündigung, mit der der ArbG dem ArbN gleichzeitig die Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses zu geänderten Bedingungen anbietet (vgl § 2 KSchG). Zahlt der ArbG seinen ArbN für die Annahme der Änderungskündigung > Abfindungen , kann darin eine tarifermäßigt zu besteuernde Entschädigung iSv § 24 Nr 1 Buchst a EStG li... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Zu Vorschüssen auf den > Arbeitslohn > Darlehen Rz 1, > Vorauszahlung von Arbeitslohn. Leistet der > Arbeitnehmer eine Anzahlung bei der Anschaffung eines > Arbeitsmittel , führt erst die > Absetzung für Abnutzung zu > Werbungskosten (ergänzend > Abfluss von Ausgaben Rz 8). Eine verlorene Anzahlung auf ein Kraftfahrzeug kann nur dann als WK berücksi... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Der ADAC-Mitgliedsbeitrag ist nicht steuerlich absetzbar. Ihm liegt kein Versicherungsverhältnis zugrunde. Da der ADAC eV kein gemeinnütziger Verein, sondern eine Interessenvereinigung ist, können die Mitgliedsbeiträge auch nicht als > Spenden steuerlich berücksichtigt werden (vgl FG München vom 01.08.2013 – 5 K 758/13, HaufeIndex 5 878 558). Die v... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Aufwendungen eines Behördenleiters anlässlich seiner Amtseinführung behandelte die FinVerw in der Vergangenheit (unter Bezug auf BFH 170, 131 = BStBl 1993 II, 350 und BFH 170, 426 = BStBl 1993 II, 403) – unabhängig davon, wer einlädt – stets als nicht abziehbare Aufwendungen für die private > Lebensführung iSv § 12 Nr 1 EStG. Seit BFH 216, 320... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Die Siebenten-Tags-Adventisten gehören zu den anerkannten > Öffentlich-rechtliche Religionsgemeinschaften. Da sie ihre "Steuer"-Beschlüsse nicht den entsprechenden Landesgesetzen gemäß durch staatliche Organe genehmigen lassen, sind die von ihren Mitgliedern an sie geleisteten Beiträge keine Kirchensteuern iSv § 10 Abs 1 Nr 4 EStG (BFH 96, 45... mehr

Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Zur Abgrenzung des Arbeitslohns von anderen Einkünften > Arbeitslohn Rz 130 ff sowie > Arbeitnehmer Rz 9 ff; außerdem zB > Abgeordnete, > Artisten, > Aufsichtsrat, > Aushilfstätigkeit, > Berufssportler, > Erhebungsbeauftragter, > Freiberufler, > Fußballspieler, > Gastschauspieler, > Gesellschafter von Personengesellschaften, > Gesellschafter-Geschä... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Zur steuerlichen Behandlung der Beitragsanteile der > Arbeitgeber und > Arbeitnehmer > Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung, > Rentenversicherung, > Sozialversicherung, > Zukunftssicherung von Arbeitnehmern Rz 10–46. Die ArbN-Anteile an den Beiträgen zur GRV sind beschränkt abziehbare > Sonderausgaben Rz 25, > Vorsorgepauschale. Ergänze... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Anguilla (Hauptstadt: The Valley; Amtssprache: Englisch) ist ein Inselstaat in der Karibik. Er liegt nördlich von > St Kitts und Nevis und östlich der > Jungferninseln. Anguilla ist eine der Inseln über dem Winde der Kleinen Antillen und als britisches Überseegebiet der britischen Krone unterstellt, jedoch weder Teil des Vereinigten Königreic... mehr

Rz. 83 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Zivilrechtlich besteht während der Ehe zwischen den > Ehegatten typischerweise eine Gemeinschaft des Erwerbs und Verbrauchs (> Splitting Rz 1). Gleichwohl bleiben ihre Vermögen beim gesetzlichen Güterstand der Zugewinngemeinschaft während der Ehe getrennt, werden also nicht gemeinschaftliches Vermögen der Ehegatten (§ 1363 BGB; > Eheliches G... mehr

Rz. 1 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Abfindungen sind einmalige Geld- oder Sachleistungen, mit denen Rechtsansprüche abgegolten werden. Unter bestimmten Voraussetzungen bleiben sie steuerfrei oder werden ermäßigt besteuert. Rz. 2 Stand: EL 148 – ET: 09/2026 Steuerfrei sind zB Kapitalabfindungen aus der GRV und aufgrund der Beamtengesetze (§ 3 Nr 3 EStG). Ergänzend > Beamte Rz 3 Ab... mehr