Fachbeiträge & Kommentare zu Latente Steuern

Hierunter fallen alle vom Unternehmen bei Kreditinstituten aufgenommene Finanzierungsmittel (unabhängig von der Laufzeit), soweit sie nicht zur Objektfinanzierung bestimmt sind. Derartige Fremdmittel werden in erster Linie zur Vermeidung der Aufnahme ständig wechselnder Bauzwischen- und Grundstücksankaufskredite sowie zur Überbrückung vorübergehenden Liquiditätsbedarfs besch...mehr

In dieser Gruppe ist der gesamte Kontokorrentverkehr mit Banken einschließlich Sparkassen sowie die Geldanlage auf Festgeld-, Spar- und Sperrkonten zu buchen. Auch Betreiber von Online-Bezahldiensten (z. B. PayPal) sind hierunter zu fassen, sofern sie über eine EU-Banklizenz verfügen. Falls keine Banklizenz vorliegt, erfolgt der Ausweis derartiger Guthaben unter 25 "Sonstige...mehr

Die Baubetreuung für fremde Rechnung sowohl wirtschaftlicher als auch technischer Art wird buchmäßig außerhalb des Kontenkreises des eigenen Wohnungsunternehmens abgewickelt. Die Erfassung, Dokumentation und weitere Verarbeitung von Belegen, wie beispielsweise Rechnungen, die in diesem Zusammenhang bearbeitet werden, erfolgt in einem separaten Kontenkreis oder auf andere gee...mehr

Dieses Konto enthält sowohl die Forderungen aus dem Verkauf von bebauten als auch von unbebauten Grundstücken des Umlaufvermögens und des Anlagevermögens. Während der Verkauf von Grundstücken des Umlaufvermögens ohne Saldierung mit dem (Rest-)Buchwert als Umsatzerlös in der Kontengruppe 61 (610 bzw. 611) erfasst wird ("Brutto-Ausweis"), kommt es bei der Veräußerung von Immob...mehr

Hierunter sind insbesondere Kostenvorlagen sowie Ansprüche aus abgerechneten Gebühren im Rahmen übernommener städtebaulicher Sanierungsmaßnahmen zu erfassen. Im Übrigen handelt es sich bei der Durchführung städtebaulicher Sanierungsmaßnahmen um die treuhänderische Verwaltung von Vermögen für die betreffenden Gemeinden. Die buchmäßige Abwicklung dieser Tätigkeit wird im Rahmen...mehr

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Als Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, kommen nicht nur Forderungen einer Gesellschaft gegen ein anderes Unternehmen in Betracht, an dem es beteiligt ist, sondern auch umgekehrt Forderungen einer Gesellschaft gegen ein an ihr beteiligtes Unternehmen (zum Begriff der Beteiligung vgl. auch die Ausführungen zu 082 "Beteiligungen" und 08...mehr

Dieses Konto dient der Erfassung aller Leistungen von Kaufanwärtern und Erwerbern für den Erwerb von bebauten und unbebauten Grundstücken des Umlaufvermögens. Hierzu zählen die vom Erwerber selbst sowie die von Dritten für den Erwerber geleisteten Zahlungen. In die Anzahlungen sind auch diejenigen Leistungen einzubeziehen, die außerhalb des Kaufpreises auf die vom Unternehmen...mehr

Das Konto enthält sowohl die Verbindlichkeiten aus dem Verkauf von bebauten als auch von unbebauten Grundstücken des Umlaufvermögens und des Anlagevermögens. Verkäufe von Grundstücken führen im Regelfall zu Forderungen aus Grundstücksverkäufen (Kontengruppe 21). Nur im Ausnahmefall entstehen aus dem Verkauf Verbindlichkeiten. Das ist beispielsweise der Fall, wenn aufgrund ein...mehr

Hier empfiehlt es sich eine weitergehende Untergliederung vorzunehmen. Gliederungsbeispiel: Danach enthält das K...mehr

Objektfinanzierungsmittel sind – unabhängig von ihrer dinglichen Sicherung – die zur Finanzierung einer bestimmten Investition (Neubau, Kauf, Modernisierung) eingesetzten Fremdmittel. Zu den Objektfinanzierungsmitteln gehören sowohl Mittel der Erstfinanzierung als auch Mittel der Umfinanzierung. Unter Erstfinanzierung ist der erstmalige Einsatz bestimmter Finanzierungsmittel...mehr

Diese Gruppe, die nur für Wohnungsunternehmen in der Rechtsform der Genossenschaft zutrifft, umfasst alle Verbindlichkeiten, die sich aus den besonderen genossenschaftsrechtlichen Beziehungen zwischen den Mitgliedern und der Genossenschaft ergeben und nicht der Kontengruppe 30 "Geschäftsguthaben" zuzuordnen sind. Gliederungsbeispielmehr

Diese Gruppenkonten kommen für Wohnungsunternehmen in Betracht, die neben ihren eigentlichen wohnungswirtschaftlichen Funktionen eine Spareinrichtung betreiben und hierzu ermächtigt sind. Es handelt sich um Spareinlagen und andere Einlagen (Sparbriefe) im Sinne von § 1 Abs. 1 Nr. 1 KWG. Voraussetzung ist, dass in jedem Fall eine Urkunde, insbesondere ein Sparbuch, ausgestellt...mehr

Unter "Sonstige Vermögensgegenstände" sind alle Forderungen und ähnliche bilanzierungsfähige Ansprüche sowie antizipative Rechnungsabgrenzungsposten zu führen, soweit sie nicht sachlich anderen Kontengruppen der Klasse 2 zuzuordnen sind. Zur Unterscheidung zwischen antizipativen und transitorischen Abgrenzungsposten vgl. Ausführungen zu Konto 291. Gliederungsbeispielmehr

Gliederungsbeispiel In dieser Kontengruppe werden alle Forderungen aus bestehenden und aufgelösten Miet- und Pachtverhältnissen erfasst. Nicht zu den einzelnen Mietverhältnissen gehören die dem U...mehr

Die hier zu erfassenden Forderungen stammen aus Lieferungen und Leistungen, die nicht in den Kontengruppen 20 bis 22 auszuweisen sind. Gliederungsbeispielmehr

Hierunter sind alle Wertpapiere auszuweisen, die nicht zu einem anderen Posten gehören und jederzeit veräußerbar sind. Hierzu gehören z. B. Anteile an Investmentfonds, Bundesanleihen, Kommunalobligationen, Pfandbriefe und Bundesschatzbriefe. Sparbriefe sind hingegen bei Kontengruppe 27 "Flüssige Mittel" zu erfassen. Fällige Zins- und Dividendenscheine sind in jedem Fall unter...mehr

Diese Kontengruppe dient der Erfassung von vereinnahmten Raten für noch abzurechnende Betreuungsleistungen, Betriebskosten und sonstige Leistungen. Vor Erbringung der Gesamtleistung bzw. abrechnungsfähiger Teilleistungen ist eine Saldierung mit den in der Kontengruppe 15 bzw. 16 erfassten Kosten nicht zulässig. Es empfiehlt sich in jedem Fall eine weitere kontenmäßige Glieder...mehr

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Die verwaltungsmäßige Betreuung umfasst eine Reihe verschiedenartiger Leistungen, wie die Verwaltertätigkeit gemäß Wohnungseigentumsgesetz (WEG), die Verwaltung von Kleinsiedlungen und Eigenheimen vor und nach der Auflassung, die Geschäftsbesorgung für andere Unternehmen wie auch die Verwaltung eines bestimmten Grundbesitzes für einen Dritten, etwa eine Gemeinde. Weiter gehör...mehr

Rz. 141 Bei den Lebensversicherungen sind die verschiedenen Arten der Lebensversicherung zu berücksichtigen. Ferner ist zu prüfen, ob die Lebensversicherungen nicht möglicherweise dem Versorgungsausgleich unterfallen. Denn nach § 2 Abs. 4 VersAusglG finden die güterrechtlichen Regelungen dann keine Anwendung, wenn der Versorgungsausgleich stattfindet. Rz. 142 Reine Risiko-Leb...mehr

Rz. 172 Bei Gewerbe- und Handelsbetrieben wird im Regelfall auf die Ertragswertmethode zurückgegriffen. Das Ertragswertverfahren ist nach der ständigen Rechtsprechung des BGH[1] im Regelfall auch geeignet, um zur Bemessungsgrundlage für den Wert einer Unternehmensbeteiligung zu gelangen. Rz. 173 Bezüglich der Bewertung einer freiberuflichen Praxis im Rahmen des Zugewinnausgle...mehr

Schrifttum: Grottel/Larenz, Deferred taxes – ein Vergleich der Vorschriften des § 274 HGB mit den geplanten Änderungen der amerikanischen Bilanzierungspraxis, BFuP 1987, 54; Dötsch/Pung, Die Neuregelungen bei der Körperschaftsteuer und der Gewerbesteuer durch das Steuergesetzgebungspaket vom Dezember 2003, DB 2004, 151; Freiberg, Tarifeffekte bei der Steuerlatenzberechnung na...mehr

Rz. 420 [Autor/Zitation] Seit dem BilMoG 2009 sind "passive latente Steuern" unter Posten E. zwingend auszuweisen (dazu Begr.RegE BilMoG, BT-Drucks. 16/10067, 67; WP Handbuch18, Kap. F Rz. 715 f.). Anders als bei aktiven latenten Steuern (Rz. 266) besteht insoweit kein Ausweiswahlrecht. Lediglich kleine KapGes. und Kleinstkapitalgesellschaften (und gleichgestellte KapCoGes., ...mehr

Rz. 265 [Autor/Zitation] Der Posten D. wurde durch das BilMoG 2009 eingefügt. Bis dahin konnte ein entsprechender Sonderposten gebildet werden (ADS6, § 266 HGB Rz. 172). Rz. 266 [Autor/Zitation] Kommt es wegen unterschiedlicher Wertermittlung zu Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz, fällt der tatsächliche Steueraufwand gemessen an der HB entweder zu hoch oder zu nied...mehr

I. Grundsachverhalte für das Entstehen von aktiven latenten Steuern Rz. 68 [Autor/Zitation] Aktive latente Steuern lassen sich auf folgende Grundsachverhalte zurückführen: niedrigere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Aktivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 69), höhere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Passivseite infolge unterschiedlicher Bil...mehr

I. Grundsachverhalte für das Entstehen von passiven latenten Steuern Rz. 64 [Autor/Zitation] Passive latente Steuern nach Abs. 1 Satz 1 entstehen durch folgende Grundsachverhalte: höhere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Aktivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 65), niedrigere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Passivseite infolge unterschiedli...mehr

Grottel/Larenz, Deferred taxes – ein Vergleich der Vorschriften des § 274 HGB mit den geplanten Änderungen der amerikanischen Bilanzierungspraxis, BFuP 1987, 54; Dötsch/Pung, Die Neuregelungen bei der Körperschaftsteuer und der Gewerbesteuer durch das Steuergesetzgebungspaket vom Dezember 2003, DB 2004, 151; Freiberg, Tarifeffekte bei der Steuerlatenzberechnung nach IFRS, Pi...mehr

Rz. 68 [Autor/Zitation] Aktive latente Steuern lassen sich auf folgende Grundsachverhalte zurückführen: niedrigere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Aktivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 69), höhere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Passivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 70), latente Steuern auf Verlustvorträg...mehr

Rz. 86 [Autor/Zitation] Eine Ausschüttungssperre gilt außerdem für den Betrag, um den die aktivierten latenten Steuern die passiven latenten Steuern übersteigen. Dabei ist es unbeachtlich, ob der Ausweis des Aktivüberhangs der latenten Steuern in der Bilanz brutto oder netto erfolgt. Ebenso irrelevant ist für die Ermittlung der Ausschüttungssperre, ob die latenten Steuern erg...mehr

Rz. 64 [Autor/Zitation] Passive latente Steuern nach Abs. 1 Satz 1 entstehen durch folgende Grundsachverhalte: höhere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Aktivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 65), niedrigere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Passivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 67).mehr

Rz. 415 [Autor/Zitation] Eine Angabe ist nur erforderlich, sofern das bilanzielle Aktivierungswahlrecht nach § 274 Abs. 1 Satz 2 in Anspruch genommen wurde (§ 274 Rz. 59). Ausschüttungsgesperrt ist auch dann gem. § 268 Abs. 8 Satz 2 nur der Betrag, um den die aktiven latenten Steuern die passiven latenten Steuern übersteigen. Die Berichtspflicht setzt dementsprechend einen so...mehr

Rz. 21 [Autor/Zitation] Die Steuerabgrenzung nach § 274 aF diente wie die Bilanzierung latenter Steuern nach § 274 nF der periodengerechten Abgrenzung des Steueraufwands sowie dem zutreffenden Ausweis der Vermögenslage. Diskutiert wurde jedoch, welcher Zielsetzung Priorität beizumessen sei (vgl. ADS[6], § 274 HGB Rz. 28 f.). Die periodengerechte Erfolgsermittlung entspricht i...mehr

Rz. 42 [Autor/Zitation] Nach dem Konzept des § 274 in seiner aktuell gültigen Fassung ist die Erfolgswirkung der Entstehung keine Voraussetzung für die Bildung von latenten Steuern (vgl. Rz. 24). Latente Steuern sind entsprechend auch auf solche temporären Differenzen zu bilden, die ihren Ursprung in einem erfolgsneutralen Geschäftsvorfall haben. Als Beispielsfälle können Ass...mehr

Rz. 13 [Autor/Zitation] Die Befreiungsvorschrift des § 274a Nr. 4 bedeutet allerdings nicht, dass sich kleine KapGes. und KapCoGes. überhaupt nicht mit dem Thema "Latente Steuern" zu befassen brauchen. Vielmehr haben sie zumindest zu prüfen, ob passive latente Steuern, auch wenn sie nicht den Sonderstatus des Bilanzpostens nach § 266 Abs. 3 E. besitzen, inhaltlich als Verbind...mehr

Rz. 60 [Autor/Zitation] Der Anwendungsbereich von § 274 erstreckt sich auf alle Personenhandelsgesellschaften iSv. § 264a Abs. 1 iVm. § 267 Abs. 2 und Abs. 3. Damit ist die Vorschrift zwingend für mittelgroße und große Personengesellschaften iSd. § 264a Abs. 1 anzuwenden. Kleine Personenhandelsgesellschaften iSd. § 264a Abs. 1 sind gem. § 274a Nr. 4 von der Anwendung der Vors...mehr

Rz. 46 [Autor/Zitation] Im Rahmen der steuerlichen Einkommensermittlung können Verluste vorgetragen und mit künftigen Gewinnen verrechnet werden. Diese Verlustverrechnung kann in künftigen Rechnungsperioden zu einer Minderung der Steuerlast führen, weshalb steuerlichen Verlustvorträgen ein wirtschaftlicher Wert zukommt. Obwohl es sich nicht um Differenzen im eigentlichen Sinn...mehr

Wendholt/Wesemann, Zur Umsetzung der HGB-Modernisierung durch das BilMoG: Bilanzierung von latenten Steuern im Einzel- und Konzernabschluss, DB 2009, Beil. Heft 23, 64; Oser/Roß/Wader/Drögemüller, Änderungen des Bilanzrechts durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) WPg 2009, 573; Kähne/Melcher/Wesemann, Latente Steuern nach BilMoG – Grundlagen und Zweifelsfragen,...mehr

Rz. 79 [Autor/Zitation] Latente Steuern sind als "Sonderposten eigener Art" zu klassifizieren. Eine sich insgesamt ergebende Steuerbelastung ist gem. § 266 Abs. 3 E. nach den passiven RAP in einem gesonderten Posten mit der Bezeichnung "Passive latente Steuern" auszuweisen. Eine sich insgesamt ergebende Steuerentlastung ist gem. § 266 Abs. 2 D. nach den aktiven RAP in einem g...mehr

Rz. 70 [Autor/Zitation] Bei isolierter Betrachtung ergeben sich in folgenden Fällen aktive latente Steuern: Handelsrechtlich sind Rückstellungen mit ihrem nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrag zu bewerten. Dieser schließt etwaige Kosten- und Preissteigerungen mit ein. Steuerlich besteht gem. § 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG ein Verbot zur Be...mehr

Rz. 76 [Autor/Zitation] Latente Steuern sind nur dann zu bilanzieren, wenn sie sich in den folgenden GJ voraussichtlich als Steuerentlastung oder -belastung realisieren werden. Eine solche Beurteilung erfordert die Prognose der steuerlichen Ergebnisse der nachfolgenden GJ. Ein Überhang an passiven latenten Steuern wird regelmäßig anzusetzen sein, da die Belastungswirkung der ...mehr

Rz. 55 [Autor/Zitation] Liegt ein Organschaftsverhältnis iSd. §§ 14 ff. KStG vor, so sind die – technisch auf der Stufe der Organgesellschaft ermittelten – latenten Steuern in die latenten Steuerposten des Organträgers einzubeziehen (vgl. DRS 18.32). Auf der Ebene der Organgesellschaft entfällt somit grds. der Ausweis von latenten Steuern, da sich die Differenzen zwischen den...mehr

Breidenbach, Steuerliche Probleme im Zusammenhang mit Werkzeugen, WPg 1975, 73; Knapp, Mietereinbauten und -umbauten sowie Gebäude auf fremdem Grund in der Handelsbilanz, BB 1975, 1103; Claussen, Der Genussschein und seine Einsatzmöglichkeiten, in Hadding/Immenga/Mertens/Pleyer/Schneider (Hrsg.), Handelsrecht und Wirtschaftsrecht in der Bankpraxis, FS Winfried Werner, 1984, ...mehr

Rz. 426 [Autor/Zitation] Nr. 30 dient der Ergänzung und Erweiterung von Nr. 29, um quantitative Angaben zu den latenten Steuersalden und ihren Bewegungen im GJ (vgl. Begr.RegE BilRUG, BT-Drucks. 18/4050, 66). Der Zweck der Berichtspflicht entspricht deshalb demjenigen von Nr. 29. Rz. 427 [Autor/Zitation] Die Angabepflicht wurde durch das BilRUG eingeführt und dient der Umsetzun...mehr

Rz. 65 [Autor/Zitation] Passive latente Steuern ergeben sich bei isolierter Betrachtung bspw. in folgenden Fällen: Vornahme steuerlicher Abschreibungen, die handelsrechtlich nicht oder nicht in gleicher Höhe vorgenommen werden dürfen. Als Beispiel kann die Absetzung für Abnutzung nach § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG genannt werden, wonach bei einem Gebäude, das zu einem Betriebsv...mehr

Rz. 34 [Autor/Zitation] Grundsätzlich ist es denkbar, die Bilanzierung von latenten Steuern anhand von zwei unterschiedlichen Betrachtungsweisen vorzunehmen. Jeder Differenz zwischen Handels- und Steuerbilanz liegt jeweils ein einzelner Geschäftsvorfall zugrunde. Im Sinne einer Einzelbetrachtung könnte nun jede einzelne Differenz zwischen Handels- und Steuerbilanz eigenständi...mehr

Rz. 69 [Autor/Zitation] Bei isolierter Betrachtung ergeben sich bspw. in folgenden Fällen aktive latente Steuern: Aktive latente Steuern können sich aus der Vornahme von Abschreibungen, die nach den steuerrechtlichen Vorschriften nicht oder nicht in dieser Höhe vorgenommen werden dürfen, ergeben. Beispielsfälle sind handelsrechtlich höhere Abschreibungssätze oder kürzere Nutzu...mehr

Rz. 417 [Autor/Zitation] Nach Nr. 29 ist im Anhang anzugeben, auf welchen Differenzen oder steuerlichen Verlustvorträgen die latenten Steuern beruhen und mit welchen Steuersätzen die Bewertung erfolgt ist. Zweck ist es, die aufgrund der Möglichkeit einer bilanziellen Verrechnung bzw. Aktivierung latenter Steuern (§ 274 Abs. 1) denkbaren Einblicksverzerrungen über den Anhang a...mehr

Rz. 67 [Autor/Zitation] Bei isolierter Betrachtung ergeben sich bspw. in folgenden Fällen passive latente Steuern: Rückstellungen sind nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG in der Steuerbilanz mit einem Zinssatz von 5,5 % abzuzinsen, sofern ihre Laufzeit am Bilanzstichtag mindestens zwölf Monate beträgt. Wird der handelsrechtlichen Bewertung ein höherer Zinssatz zugrunde geleg...mehr

Rz. 77 [Autor/Zitation] Die voraussichtliche Steuerbelastung bzw. -entlastung ist mit dem Steuersatz (und gewerbesteuerlichem Hebesatz) zu bemessen, der künftig im Zeitpunkt des Abbaus der zeitlichen Differenzen bzw. der Verrechnung des Verlustvortrags voraussichtlich Gültigkeit hat. Dies bedeutet, dass in den Fällen, in denen eine Steuersatzänderung erwartet wird, die neuen ...mehr