Anzinger/Oser/Schlotter, Rechnungslegung und Prüfung der ... / C. Passive latente Steuern

I. Grundsachverhalte für das Entstehen von passiven latenten Steuern

Rz. 64

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Passive latente Steuern nach Abs. 1 Satz 1 entstehen durch folgende Grundsachverhalte:

• höhere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Aktivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 65),
• niedrigere handelsrechtliche Bilanzwerte auf der Passivseite infolge unterschiedlicher Bilanzierung und Bewertung (Rz. 67).

II. Verursachung durch unterschiedliche Bilanzierung und Bewertung auf der Aktivseite der Bilanz

Rz. 65

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Passive latente Steuern ergeben sich bei isolierter Betrachtung bspw. in folgenden Fällen:

• Vornahme steuerlicher Abschreibungen, die handelsrechtlich nicht oder nicht in gleicher Höhe vorgenommen werden dürfen. Als Beispiel kann die Absetzung für Abnutzung nach § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG genannt werden, wonach bei einem Gebäude, das zu einem Betriebsvermögen gehört und das nicht zu Wohnzwecken dient, ein typisierter Abschreibungssatz von 3 % anzuwenden ist. Geht der handelsrechtliche Abschreibungsplan von einer längeren Nutzungsdauer aus, kommt es zu einer im Vergleich zum steuerbilanziellen Wertansatz höheren Bewertung im JA. Diese zeitliche Differenz führt zu passiven latenten Steuern. Weitere zeitliche Differenzen aus höheren steuerlichen Abschreibungen können sich auch aus Abschreibungen nach §§ 7c, 7d, 7h, 7i, 7k EStG ergeben.
• Nach den Regelungen § 6b EStG sowie R 6.6 EStR können stille Reserven auf Reinvestitionsgüter bzw. Ersatzwirtschaftsgüter übertragen werden. In der Folge sind die steuerlichen Wertansätze dieser Wirtschaftsgüter niedriger als in der Handelsbilanz, weshalb passive latente Steuern anzusetzen sind.
• Gemäß § 248 Abs. 2 besteht ein Wahlrecht zur Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Steuerlich sche...