Fachbeiträge & Kommentare zu IFRS

Tz. 11 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Anwendung einer Vorschrift ist gem. IAS 1.7 undurchführbar, wenn das Unternehmen die betreffende Regelung trotz aller angemessenen Anstrengungen nicht anwenden kann. Undurchführbarkeit bietet die einzige Grundlage in den IFRS, eine spezifische Vorschrift nicht anzuwenden, obgleich deren Anwendung einen wesentlichen Effekt iSd. Definition ...mehr

Tz. 155 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Unter Steueraufwand sind hier lediglich Ertragsteueraufwendungen zu verstehen. Die bilanzielle Abbildung von Ertragsteuern ist in IAS 12 geregelt, wohingegen für sonstige Steuern keine expliziten Vorschriften in den IFRS enthalten sind. Die sonstigen Steuern werden in der IFRS-Rechnungslegung vor dem Ergebnis vor Steuern ausgewiesen und könn...mehr

Rz. 49 [Autor/Zitation] Im BiRiLiG hatte man zunächst darauf verzichtet, die Regelungen des Zweiten Abschnitts auch auf kapitalistisch geprägte Personenhandelsgesellschaften zu erstrecken, bei denen – wie etwa bei der GmbH & Co. KG – kein persönlich haftender Gesellschafter eine natürliche Person ist (Ber. Rechtsausschuss, BT-Drucks. 10/4268, 88). Die Erweiterung des Anwendun...mehr

Tz. 59 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 34.16A (f) schreibt vor, dass in einem Zwischenbericht die vom Unternehmen gezahlten Dividenden – gesondert für jede Aktiengattung – anzugeben sind. Die IFRS orientieren sich dabei an der US-amerikanischen Gestaltung der Vorzugsaktien. Zu klären ist hier, ob die Dividenden stets getrennt nach Stammaktien und nach Vorzugsaktien anzugeben s...mehr

Tz. 22 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Als finanzielle Verbindlichkeit (financial liability) wird eine vertragliche Verpflichtung bezeichnet, flüssige Mittel oder andere finanzielle Vermögenswerte an einen Vertragspartner abzuführen oder mit diesem unter möglicherweise nachteiligen Bedingungen tauschen zu müssen; oder eine Verpflichtung, die in eigenen Eigenkapitalinstrumenten erfül...mehr

Tz. 194 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Neben den Angaben zu den Rechnungslegungsmethoden verlangen einzelne Standards ergänzende Informationen (supporting information) zu einzelnen Posten des Abschlusses. Sie sollen dazu beitragen, dem Adressaten des Abschlusses einen detaillierteren Einblick in die Unternehmenslage zu verschaffen. Die ergänzenden Informationen können, soweit nic...mehr

Rz. 13 [Autor/Zitation] Die Vorschrift steht in engem Zusammenhang mit § 266 , der das Gliederungsschema für die Aktiv- und Passivseite der Bilanz vorgibt. Die IFRS (dazu Vor § 238 ff. Rz. 32 ff.) enthalten keine dem HGB vergleichbaren, detaillierten Gliederungsvorschriften. Allerdings finden sich einzelne Aspekte des § 265 auch hier (vgl. Ebert in Heidel/Schall[4], § 265 HGB ...mehr

Rz. 139 [Autor/Zitation] Zur Auslegung der in § 289 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b angesprochenen vier Einzelrisiken ist auf den Sinn und Zweck der sog. Fair-Value-Richtlinie abzustellen. Hiernach soll mit der Berichterstattung über die Risiken aus Finanzinstrumenten auch die Vergleichbarkeit des deutschen Bilanzrechts mit internationalen Rechnungslegungsstandards verbessert w...mehr

Tz. 5a Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Nach den Vorschriften des WpHG gelten für die Zwischenberichterstattung folgende Vorgaben (ausführlicher vgl. Gluch/Muschalik/Schmidt, KoR 2019, S. 183ff.; Buchheim/Schmidt/Ulbrich, WPg 2016, S. 102ff.; Diemers/Homfeldt, PiR 2016, S. 49–51): Unternehmen, die als Inlandsemittenten Aktien oder Schuldtiteln iSd. § 2 Abs. 1 WpHG begeben haben, müs...mehr

Tz. 157 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Da Ertragsteuern Jahressteuern sind, werden sie durch die Finanzbehörden nicht quartalsweise oder halbjährlich festgesetzt. Damit die Quartalsergebnisse nicht ohne Steueraufwand ermittelt bzw. ausgewiesen werden, müssen für Zwecke der Zwischenberichterstattung die auf das Quartalsergebnis entfallenden Ertragsteuern geschätzt werden. Dazu wir...mehr

Tz. 22 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die nachfolgenden Begriffe werden in IAS 32 "Finanzinstrumente: Darstellung" erläutert und in IAS 1 (s. IAS 1.8A) in der in IAS 32 genannten Bedeutung verwendet:mehr

Schäfer, Wichtige Links für Rechnungswesenpraktiker – online-Fachinfos zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, BC 2009, 265; Zwirner/Künkele, Kein Raum für die Anwendung der IFRS für SMEs in Deutschland, IRZ 2009, 463; Zwirner/Froschhammer, Geplante Reform der EU-Bilanz- und Konzernbilanzrichtlinie sowie Inkrafttreten der Micro-Richtlinie: erste Praxishinweise, BC 2012, 264; ...mehr

Tz. 75 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Regelungen in IAS 34 bzgl. der Erfassung und Bewertung einzelner Posten in einem Zwischenbericht gelten nicht nur für einen Zwischenbericht, der einen verkürzten Abschluss enthält. Sie gelten gemäß IAS 34.7 auch für in Zwischenberichten veröffentlichte vollständige Abschlüsse. Entscheidet sich ein Unternehmen, einen vollständigen Abschlus...mehr

Tz. 11a Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ein Zwischenbericht mit einem "vollständigen Abschluss" ist ein Zwischenbericht, der bzgl. Form und Inhalt der einzelnen Bestandteile den Anforderungen von IAS 1 bzw. IFRS 18 an vollständige Abschlüsse entspricht (IAS 34.9 iVm. IAS 34.5). Gemäß IAS 34.5 enthält ein vollständiger Abschluss eine Bilanz, eine Gesamtergebnisrechnung, eine Eigenk...mehr

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Moxter, Die Jahresabschlußaufgaben nach der EG-Bilanzrichtlinie – Zur Auslegung von Art 2 EG-Bilanzrichtlinie, AG 1979, 141; Kuhn, Die Berichterstattung über Forschung und Entwicklung im Lagebericht, DStR 1993, 491; Fey, Die Angabe bestehender Zweigniederlassungen im Lagebericht nach § 289 Abs. 2 Nr. 4 HGB, DB 1994, 485; Veit, Funktion und Aufbau des Berichts zu Zweigniederl...mehr

Tz. 127 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Grundsätzlich gelten für den Materialaufwand bzw. für den korrespondierenden Bilanzposten Vorräte am Zwischenberichtsstichtag die gleichen Erfassungs- und Bewertungsgrundsätze wie am Abschlussstichtag (IAS 34.IE.B25f.) (zur Bilanzierung von Vorräten vgl. IFRS-Komm., Teil B, IAS 2, Tz. 31ff.). Gemäß IAS 2 werden beim Verkauf von Vorräten die ...mehr

Tz. 91 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Im US-amerikanischen Schrifttum wurde zum einen der integrale Ansatz (integral view) und zum anderen der eigenständige oder diskrete Ansatz (independent view oder discrete view) entwickelt. Die Kritik an diesen beiden Ansätzen brachte als Kompromiss den kombinierten Ansatz (combination view) hervor. Tz. 92 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Der integra...mehr

Tz. 9 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ein Finanzinstrument (financial instrument) ist ein Vertrag (contract), der gleichzeitig bei einer Vertragspartei zur Entstehung eines finanziellen Vermögenswertes (financial asset; vgl. Tz. 16ff.) und bei einer anderen zur Begründung einer finanziellen Verbindlichkeit (financial liability; vgl. Tz. 22ff.) oder einem Eigenkapitalinstrument (eq...mehr

Rz. 13 [Autor/Zitation] Obwohl die Beteiligungsdefinition in das Dritte Buch des HGB und somit in die speziell für die KapGes. geltenden Rechnungslegungsvorschriften übernommen wurde, hat sie dennoch keinen rechtsformspezifischen Charakter, sondern die Zuordnung erfolgte vielmehr aus systematischen Gründen wegen der Anknüpfung an das Bilanzgliederungsschema in § 266. Demnach ...mehr

Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 6.1995 ff. Altmeppen, GmbHG, Kommentar, 11. Aufl. 2023 Baetge/Kirsch/Thiele (Hrsg.), Bilanzrecht, Loseblatt Baetge/Wollmert/Kirsch/Oser/Bischof (Hrsg.), Rechnungslegung nach IFRS, Loseblatt Baumbach/Hueck, GmbHG, 18. Aufl. 2006 Beck'scher Bilanzkommentar, hrsg. v. Grottel/Justenhoven/Kliem/Schubert, 14. Aufl. 20...mehr

Rz. 77 [Autor/Zitation] Nach § 289 Abs. 1 Satz 1 sind im Lagebericht der Geschäftsverlauf einschließlich des Geschäftsergebnisses und die Lage der KapGes. darzustellen. Die Berichterstattungspflicht unterscheidet sich nicht von der entsprechenden Regelung des § 315 Abs. 1 Satz 1. Rz. 78 [Autor/Zitation] Der Berichtsteil orientiert sich primär am abgelaufenen GJ (Hoffmann/Lüdenb...mehr

Rz. 126 [Autor/Zitation] Die Art der Darstellung der Aufgliederung der Umsatzerlöse nach Nr. 4 steht im Ermessen der Gesellschaft. Die Aufgliederung kann sowohl durch Angabe absoluter Zahlen als auch durch Verhältniszahlen (Prozentangaben) erfolgen (vgl. Henckel in HKMS3/4, § 285 HGB Rz. 54 [9/2024]; Forster, DB 1982, 1631). Die Teilbeträge, die auf die einzelnen Umsatzgruppe...mehr

Rz. 8 [Autor/Zitation] § 275 geht zurück auf das BiRiLiG v. 19.12.1985 (BGBl. I 1985, 2355) und wurde mit Wirkung vom 1.1.1986 in das HGB eingefügt (vgl. auch Stobbe/Schmeisky in Beck HdR, B 310 Rz. 1 [12/2019]). Während der RegE zum BiRiLiG nur eine Gliederung nach dem GKV vorsah, ist im Verlauf des Gesetzgebungsverfahrens auch eine Gliederung nach dem UKV in die Vorschrift ...mehr

Rz. 79 [Autor/Zitation] Die durch die CSRD eingeführten Änderungen werden Unternehmen in der Zukunft vor große Herausforderungen stellen (so auch Kirsch, DStZ 2023, 762, 772). Dies gilt nicht nur für Unternehmen, die das erste Mal verpflichtet sind, eine nichtfinanzielle Erklärung zu veröffentlichen, sondern auch für Unternehmen, die bereits jetzt in den Anwendungsbereich der...mehr

1. Gliederung der Bilanz a. Gliederungsarten Tz. 88 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Hinsichtlich der Frage der Formate, dh. ob Flexibilität nur in Form von Gliederungshinweisen gegeben werden soll oder ob feste Formate wie im HGB vorgeschrieben werden sollen, sieht IAS 1 einen Kompromiss zwischen den divergierenden Sichtweisen vor. Der Standard normiert lediglich bestimmte Gliederun...mehr

1. Allgemeines Tz. 133 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Seit der im Juni 2011 erfolgten Änderung von IAS 1 sprechen IAS 1.10 bzw. IAS 1.81A von Darstellung von Gewinn und Verlust und sonstigem Ergebnis (statement of profit or loss and other comprehensive income) als die beide Abschnitte umfassende Gesamtdarstellung. Gleichwohl ist es zulässig, bspw. den zuvor verwendeten Begriff Ges...mehr

a. Anforderungen Tz. 136 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Im Abschnitt "Gewinn oder Verlust" oder in der gesonderten Gewinn- und Verlustrechnung sind die folgenden Posten, soweit einschlägig und wesentlich (vgl. Tz. 88), darzustellen (IAS 1.82): (Umsatz-)Erlöse (dabei separater Ausweis von Zinserträgen, die gem. IFRS 9 auf Basis der Effektivzinsmethode ermittelt wurden, sowie von ver...mehr

IDW, Arbeitskreis Gewinn- und Verlustrechnung, WPg 1960, 545; Betriebswirtschaftlicher Ausschuß des Verbandes der chemischen Industrie e. V., Gliederungsvorschriften der Jahresbilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung sowie Bewertungsvorschriften im Aktiengesetz 1965, ZfB Erg.-Heft 1/1966, 17; Schulze-Osterloh, Das Recht der Unternehmensverträge und die stille Beteiligung a...mehr

Rz. 32 [Autor/Zitation] Der die Personenhandelsgesellschaft einbeziehende Konzernabschluss sowie der Konzernlagebericht müssen nach dem für das den Konzernabschluss aufstellende Unternehmen maßgeblichen Recht im Einklang mit der Bilanzrichtlinie aufgestellt und im Einklang mit der Abschlussprüferrichtlinie von einem Abschlussprüfer geprüft und schließlich offengelegt worden s...mehr

1. Zweck und Struktur des Anhangs Tz. 174 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 1 enthält spezifische Vorschriften zur Struktur des Anhangs, zu den im Anhang aufzuführenden Angaben und zur Darstellung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden. Nach IAS 1.112 hat der Anhang folgende Informationen zu enthalten: Informationen zu den Grundlagen der Aufstellung des Abschlusses und die spez...mehr

a. Grundlagen des Abschlusses Tz. 184 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Darstellung der Reihenfolge der Abschnitte des Anhangs im dritten Beispiel in IAS 1.114 (c) weist insoweit Inkonsistenzen zu den in IAS 1.112 geforderten Inhalten des Anhangs auf, als in IAS 1.112 (a) ua. Informationen über die "Grundlagen des Abschlusses" (basis of preparation) gefordert werden, ein solcher ...mehr

Tz. 16 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Finanzielle Vermögenswerte (financial assets) umfassen: Zahlungsmittel (cash); an einem anderen Unternehmen gehaltene Eigenkapitalinstrumente (zur Definition eines Eigenkapitalinstruments vgl. Tz. 27); vertragliche Rechte, flüssige Mittel oder andere finanzielle Vermögenswerte von einem anderen Unternehmen zu erhalten oder unter möglicherweise v...mehr

Tz. 27 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 In Anlehnung an die Eigenkapitaldefinition im Rahmenkonzept (vgl. CF.4.63) wird ein Eigenkapitalinstrument (equity instrument) als vertragliche Vereinbarung definiert, die einen Residualanspruch auf das Vermögen eines Unternehmens nach Abzug all seiner Schulden begründet (IAS 32.11). Tz. 28 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die vorstehende Definition ...mehr

a. Gliederungsarten Tz. 88 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Hinsichtlich der Frage der Formate, dh. ob Flexibilität nur in Form von Gliederungshinweisen gegeben werden soll oder ob feste Formate wie im HGB vorgeschrieben werden sollen, sieht IAS 1 einen Kompromiss zwischen den divergierenden Sichtweisen vor. Der Standard normiert lediglich bestimmte Gliederungsvorschriften. Eine Str...mehr

Tz. 85 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Als Hybridkapital werden Kombinationen aus Eigenkapitalinstrumenten und finanziellen Vermögenswerten bzw. Verbindlichkeiten bezeichnet; andere gebräuchliche Ausdrücke sind zusammengesetzte, mezzanine oder hybride Finanzinstrumente (compound financial instruments; s. a. Dürr 2007, S. 21ff.). Der Ausdruck ist nicht zu verwechseln mit dem angels...mehr

Rz. 136 [Autor/Zitation] Eine Mindestberichterstattung lässt sich der in § 289 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Buchst. a getroffenen Regelung nicht entnehmen. Vor dem Hintergrund der Zielsetzung der Regelung, den Adressaten ein zusammenhängendes Bild der Ziele und Maßnahmen zur Risikoreduzierung durch Sicherungsgeschäfte (Hedging) wie auch der damit verbundenen Gefahren bzw. Risiken der ...mehr

Rz. 108 [Autor/Zitation] Ein Mutter-Tochter-Verhältnis liegt vor, wenn das MU die Möglichkeit hat, auf ein oder mehrere TU unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss auszuüben. Der Gesetzgeber hat dabei das aus der angelsächsischen Rechnungslegungspraxis abgeleitete juristische Konzept (sog. Control-Konzept) in das deutsche Bilanzrecht aufgenommen, bei dem es al...mehr

Tz. 17 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Eigentümer sind nach IAS 1.7 die Inhaber von solchen Finanzinstrumenten, die als Eigenkapital eingestuft werden. Diese Einstufung (Eigenkapital) ist nach IAS 32 "Finanzinstrumente: Darstellung" (vgl. ausführlich IFRS-Komm., Teil B, IAS 32, Tz. 42ff.) vorzunehmen.mehr

Tz. 184 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Darstellung der Reihenfolge der Abschnitte des Anhangs im dritten Beispiel in IAS 1.114 (c) weist insoweit Inkonsistenzen zu den in IAS 1.112 geforderten Inhalten des Anhangs auf, als in IAS 1.112 (a) ua. Informationen über die "Grundlagen des Abschlusses" (basis of preparation) gefordert werden, ein solcher Abschnitt aber in IAS 1.114 (...mehr

Tz. 72 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Für nach IFRS bilanzierende Unternehmen kann es sinnvoll sein, zusätzliche, über die Pflichtangaben des IAS 34.16A hinausgehende Anhangangaben zu machen (zum Folgenden ausführlich vgl. Haenelt, 2009, S. 98–105). Aufgrund der hohen Bedeutung von Angaben zu den sonstigen finanziellen Verpflichtungen des Unternehmens für Finanzanalysten und Fond...mehr

Rz. 16 [Autor/Zitation] § 270 steht aufgrund seines Normzwecks zum einen in engem Zusammenhang mit den gesellschaftsrechtlichen Kompetenzregeln zur Aufstellung des JA (§ 170 AktG; § 41 GmbHG; § 120 Abs. 1 HGB nF). Zum anderen nimmt die Vorschrift implizit Bezug auf die Regelungen zur Bildung und Auflösung von Kapital- und Gewinnrücklagen (vgl. insbes. § 272 Abs. 1b, 2 und 3 s...mehr

Rz. 166 [Autor/Zitation] Der weite Katalog der in der Klammerdefinition des Nr. 9 Buchst. a enthaltenen Arten von Bezügen lässt erkennen, dass das Gesetz Angaben in sehr weitgehendem Umfang verlangt. Zu den Bezügen gehören nicht nur das vertraglich festgelegte Gehalt (laufende Bezüge und Gewinnbeteiligungen), sondern auch darüber hinaus ggf. freiwillig gewährte Zahlungen wie ...mehr

Tz. 180 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.IE.B32 müssen Unternehmen, die ihren Sitz in einem Hochinflationsland haben, Zwischenberichte nach den gleichen Grundsätzen wie für jährliche Abschlüsse aufstellen. Gemäß IAS 29 "Rechnungslegung in Hochinflationsländern" müssen die Abschlüsse eines Unternehmens, das in der Währung eines Hochinflationslandes berichtet, in der am ...mehr

Bieg, Ermessensentscheidungen beim Handelsbilanzausweis von "Finanzanlagen" und "Wertpapieren des Umlaufvermögens" – auch nach neuem Bilanzrecht?, DB 1985, Beilage 24, 481; Biener/Berneke, Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986; Kropff, Verbundene Unternehmen im Aktiengesetz und Bilanzrichtlinien-Gesetz, DB 1986, 364; Küting, Verbundene Unternehmen nach HGB und AktG, DStR 1987, 347;...mehr

Rz. 78 [Autor/Zitation] Aufgrund des zumindest in Teilen vorliegenden Rückstellungscharakters der passiven latenten Steuern könnte aus einer Analogie zu § 253 Abs. 2 Satz 1 geschlossen werden, dass diese abzuzinsen sind. Der Gesetzgeber hat die Abzinsung jedoch durch das in Abs. 2 Satz 1 geregelte Verbot explizit ausgeschlossen. Dieses Abzinsungsverbot entspricht der internat...mehr

Tz. 53 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 In einem verkürzten Abschluss ist über die Art und den Umfang von Posten, die Vermögenswerte, Schulden, Eigenkapital, Periodengewinne oder Cashflows beeinflussen, zu berichten, wenn sie aufgrund ihrer Art, ihres Ausmaßes oder ihrer Häufigkeit ungewöhnlich sind (IAS 34.16A (c)). Tz. 54 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Zu Beispielen für ungewöhnliche S...mehr

Tz. 57 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.16A (e) hat ein Unternehmen in seinem Zwischenbericht Angaben zu Emissionen, Rückkäufen und Rückzahlungen von Schuldverschreibungen oder Eigenkapitaltiteln zu machen. Tz. 58 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Diese Angabepflicht dient zT der Präzisierung der Angaben, die im Zusammenhang mit der Darstellung des Eigenkapitals zu veröffentlic...mehr

Tz. 13 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ein Zwischenbericht gemäß IAS 34 kann entweder einen vollständigen oder einen verkürzten Abschluss umfassen (IAS 34.4). Ein vollständiger Abschluss ist ein Abschluss, der alle Anforderungen erfüllt, die am Abschlussstichtag an einen jährlichen Abschluss gestellt werden. Ein verkürzter Abschluss enthält die Bestandteile eines jährlichen Abschl...mehr

Tz. 140 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.30 (a) sind außerplanmäßige Abschreibungen an Zwischenberichtsstichtagen nach den gleichen Grundsätzen wie im jährlichen Abschluss zu ermitteln. Außerplanmäßige Abschreibungen sind für die og. Vermögenswerte nach IAS 36 "Wertminderung von Vermögenswerten" zu bestimmen. Weisen interne oder externe Indikatoren auf eine mögliche We...mehr