Erbengemeinschaft: Ertragsteuerliche Behandlung

BMF, Schreiben v. 14.3.2006, IV B 2 - S 2242 - 7/06, BStBl I 2006, 253

Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt zur ertragsteuerlichen Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung auf der Grundlage des BFH-Beschlusses vom 5.7.1990 (BStBl 1990 II S. 837) Folgendes:

	Inhaltsübersicht	Tz.
A.	Allgemeines	1
B.	Zurechnung der laufenden Einkünfte zwischen Erbfall und Erbauseinandersetzung	2 – 9
1.	Allgemeines	2
2.	Zurechnung laufender Gewinneinkünfte	3 – 5
3.	Zurechnung laufender Überschusseinkünfte	6
4.	Beendigung der Erbengemeinschaft und rückwirkende Zurechnung der laufenden Einkünfte	7 – 9
C.	Erbauseinandersetzung durch Teilung des Nachlasses	10 – 36
I.	Erbauseinandersetzung über Betriebsvermögen	10 – 21
1.	Teilung ohne Abfindungszahlungen	10 – 13
a)	Allgemeines	10
b)	Gewinnrealisierung nach den Grundsätzen über die Betriebsaufgabe	11
c)	Buchwertfortführung bei Übertragung in ein anderes Betriebsvermögen der Miterben	12
d)	Ansatz bei Überführung von Wirtschaftsgütern in das Privatvermögen	13
2.	Teilung mit Spitzen- oder Wertausgleich	14 – 21
a)	Allgemeines	14 – 17
b)	Übernahme von Verbindlichkeiten über die Erbquote hinaus	18
c)	Buchwertfortführung im Zusammenhang mit Abfindungszahlungen	19 – 21
II.	Erbauseinandersetzung über Privatvermögen	22 – 31
1.	Teilung ohne Abfindungszahlungen	22 – 25
a)	Allgemeines	22
b)	Behandlung von Nachlassverbindlichkeiten	23 – 25
2.	Teilung mit Abfindungszahlungen	26 – 31
a)	Allgemeines	26 – 27
b)	Aufteilung von Abfindungszahlungen	28 – 29
c)	Behandlung liquider Mittel des Nachlasses	30
d)	AfA-Bemessungsgrundlage und AfA-Satz nach Erbauseinandersetzung	31
III.	Erbauseinandersetzung über einen Mischnachlass	32 – 37
1.	Teilung ohne Abfindungszahlungen	32 – 35
a)	Allgemeines	32
b)	Schaffung von Privatvermögen im enge...