1. Voraussetzungen einer Wertaufholung

Prof. Dr. Michael Dusemond, Dr. h.c. Armin Pfirmann

Rn. 348

Stand: EL 46 – ET: 06/2025

Gemäß § 253 Abs. 5 muss eine Wertaufholung i. R.d. Einzelbewertung aktivierter VG immer dann vorgenommen werden, wenn nachfolgende Voraussetzungen erfüllt sind:

(1)

Ein VG des AV und UV ist in einem früheren GJ außerplanmäßig abgewertet worden (vgl. zu den Gründen für eine außerplanmäßige Abwertung HdR-E, HGB § 253, Rn. 193ff., 268ff.).

(2)

In einem späteren GJ stellt sich heraus, dass der Grund für die vorgenommene außerplanmäßige AfA nicht mehr besteht. Bei der Entscheidung, ob eine Zuschreibung vorzunehmen ist, muss also darauf abgestellt werden, ob die Abwertungsursache, die zur außerplanmäßigen AfA führte, noch besteht. Konkret sind unter Abwertungsursachen (-gründen) Veränderungen der ökonomischen Rahmenbedingungen zu subsumieren.

Rn. 349

Stand: EL 46 – ET: 06/2025

Der Gesetzgeber spricht in § 253 Abs. 5 davon, dass "die Gründe dafür nicht mehr bestehen". Daraus ergibt sich, dass in der Vergangenheit ggf. nicht nur ein Grund, sondern mehrere Gründe zur Vornahme einer außerplanmäßigen AfA geführt haben, wobei die jeweiligen Abwertungsursachen in unterschiedlichen Perioden aufgetreten sein können. Folglich können in späteren Perioden ein oder mehrere Gründe entfallen. Beruht die ursprüngliche außerplanmäßige AfA auf einem einzigen Grund, z. B. ein niedrigerer Wiederbeschaffungswert infolge gesunkener Weltmarktpreise für einen Rohstoff, so ist bei einem Wiederanstieg der Beschaffungspreise eine Identität zwischen AfA-Ursache und wertsteigerndem Ereignis gegeben.

Rn. 350

Stand: EL 46 – ET: 06/2025

Schwieriger wird die Entscheidung, wenn die außerplanmäßige AfA auf mehreren Umständen beruhte. "Eine Darlehensforderung wurde z. B. erheblich abgeschrieben, weil der Schuldner zunehmend mit Verzögerung gezahlt hatte, sein UN einer krisenbehaft...

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