III. Umrechnung der Aufwendungen und Erträge

Tz. 103

Stand: EL 54 – ET: 10/2024

Aufwendungen und Erträge sind unabhängig davon, ob sie im Zusammenhang mit monetären oder nicht monetären Posten entstanden sind, gem. IAS 21.39 (b) grundsätzlich zu den Kursen umzurechnen, die zum Zeitpunkt der Geschäftsvorfälle galten (Transaktionskurse). Eine Umrechnung zu exakten Transaktionskursen dürfte unpraktikabel sein. IAS 21.40 lässt ebenfalls zu, einen Kurs zu verwenden, der einen Näherungswert für die tatsächlichen Kurse darstellt. Als Beispiel wird ein Durchschnittskurs für die Periode angeführt. Mit Periode dürfte das gesamte Geschäftsjahr gemeint sein, da im Gegensatz zu IAS 21.22 in IAS 21.40 von an average rate for "the" period die Rede ist und nicht von the average rate for "a" period (glA Driesch/Riese/Schlüter/Senger, in: Beck

IFRS-Handbuch, § 33, Tz. 20). Grundsätzlich kann der Durchschnittswert für das Jahr als Durchschnitt der monatlichen Durchschnittskurse errechnet werden. Hierbei kann auf die Ermittlung von Monatsdurchschnittskursen durch staatliche Institutionen, Banken oder sonstige Quellen zurückgegriffen werden (Ernst & Young, International GAAP 2024, Chapter 15, Tz. 5.4.2 und Tz. 6.1.4). Sofern sich die Kurse nicht auf dem freien Markt ergeben, sondern von Behörden offiziell festgelegt werden, sind diese nach Ansicht des IFRS IC Staff darauf zu prüfen, ob sie aus Sicht des berichtenden Unternehmens die Definition eines Stichtagskurses erfüllen; diese Überprüfung ist zu jedem Berichtsstichtag erneut vorzunehmen (vgl. IFRIC Update September 2018). Bei entsprechender Wesentlichkeit sind die Angabepflichten nach IAS 1.117–124, IAS 1.125–133 sowie IFRS 12.10, IFRS 12.13, IFRS 12.20 und IFRS 12.22 zu beachten. Zur Bestimmung der Kurse bei Vorliegen mehrerer Kurse vgl. Tz. 48.

Bei wesentlichen Schwankungen des Wec...