Kapitel 7: Aktiva und Passiva betreffende Fragestellungen / 2.2.3.3 Ansatzverbote

Rz. 242

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Nicht auf alle im Rahmen der Konsolidierung entstehenden temporären Differenzen sind latente Steuern zu bilanzieren, da § 306 HGB mit den Sätzen 3 und 4 – im Gegensatz zu § 274 HGB – zwei Ansatzverbote enthält:

1. Sich aus dem erstmaligen Ansatz eines nach § 301 Abs. 3 HGB verbleibenden Unterschiedsbetrags (i. d. R. goodwill) ergebende temporäre Differenzen bleiben unberücksichtigt (Satz 3). Ergibt sich auch steuerlich ein Firmenwert und liegt dieser unter dem handelsrechtlichen Geschäfts- oder Firmenwert bzw. dem goodwill nach IFRS, ist eine Aufteilung geboten. Der den steuerlichen Firmenwert übersteigende Betrag (Komponente 1) unterliegt dem genannten Ansatzverbot. Dies gilt auch im Rahmen der Folgekonsolidierung und auch nach IFRS. In Höhe des steuerlichen Firmenwerts (Komponente 2) ergibt sich zwar im Zeitpunkt der Erstkonsolidierung keine latente Steuer, da insoweit keine temporäre Differenz vorliegt. Diese entsteht allerdings sukzessive im Rahmen der Folgebewertung bspw. aufgrund unterschiedlicher Abschreibungsdauern und aufgrund außerplanmäßiger Abschreibungen/eines Impairments.^[1] Hierauf sind latente Steuern anzusetzen.^[2]

2. Ebenfalls unberücksichtigt bleiben (Satz 4) temporäre Differenzen auf sog. outside basis differences, die sich aus dem Unterschied zwischen dem steuerlichen Wertansatz einer Beteiligung an einem Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen und den jeweiligen im Konzernabschluss angesetzten net assets ergeben. Für IFRS besteht eine bedingte Ansatzpflicht, insoweit wird auf Tz. 224 verwiesen. Outside basis differences ergeben sich im Zusammenhang mit in den Konzernabschluss einzubeziehender Tochterunternehmen, assoziierter Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen insbesondere aufgrund von