Kapitel 6: Ansatz, Bewertung und Ausweis der passiven Bi ... / 3.1.1.3 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (Abs. 1 Satz 1 Alternative 2)

3.1.1.3.1 Bilanzrechtliche Fundierung

Rz. 380

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Im Rahmen handelsrechtlicher Bilanzierung gilt für laufende und noch nicht erfüllte Geschäfte zunächst einmal grundsätzlich die Annahme, dass sich Leistung und Gegenleistung entsprechen (Ausgeglichenheitsvermutung). Der vernünftige, rational handelnde Kaufmann wird i. d. R.^[1] kein für ihn nachteiliges Geschäft freiwillig eingehen. Im Kontext von schwebenden Geschäften ist ferner insbesondere das Realisationsprinzip beachtlich. Erträge dürfen am Abschlussstichtag nur erfasst werden, wenn sie realisiert sind (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB). Eine direkte Ertragsrealisation bei Vertragsschluss bei noch ausstehender Erfüllung der Leistungsverpflichtung ist mit dem Realisationsprinzip unvereinbar. Auch der Ansatz einer Schuld aus dem ausgeglichenen schwebenden Geschäft ist unzulässig. Es wird daher vom Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte gesprochen, der so lange greift, wie die Ausgeglichenheitsvermutung trägt.

Rz. 381

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Der Ansatz einer Drohverlustrückstellung führt in Fällen, in denen die Ausgeglichenheitsvermutung zu Ungunsten des Bilanzierenden nicht mehr trägt, zu einer periodengerechten Erfassung von Vermögensminderungen. Insbesondere bei langfristigen Verträgen können sich die wirtschaftlichen Verhältnisse während der Vertragslaufzeit ändern; bei Vertragsabschluss als vorteilhaft anzusehende Konditionen können zu einem späteren Zeitpunkt nachteilig für das bilanzierenden Unternehmen sein.^[2] Der Gedanke der Verlustantizipation (Imparitätsprinzip) entstammt dem Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) und soll eine periodengerechte Aufwandserfassung gewährleisten.

Rz. 382

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Die Drohverlustrückstellung ist von der Verbindlichkeitsrückstellung sowie auch von der außerplanmäßigen Ab...