Kapitel 12: Konzernabschluss – Tochterunternehmen / 13.1.1.1 Überblick

Rz. 481

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Der Konzernabschluss ist nach dem Einheitsgrundsatz gem. § 297 Abs. 3 Satz 1 HGB so aufzustellen, als handele es sich bei den einbezogenen Unternehmen um ein einziges Unternehmen. Dieser "Fiktion der rechtlichen Einheit"^[1] folgend sind Lieferungs- und Leistungsbeziehungen zwischen Konzernunternehmen wie Transaktionen zwischen Betriebsstätten desselben Unternehmens zu werten.^[2] Einzelbilanziell erfasste Erfolgsbeiträge, die aus konzerninternen Transaktionen resultieren und deren jeweils zugrunde liegender Vermögensgegenstand noch nicht an konzernexterne Dritte weiterveräußert wurde, gelten daher auf Konzernabschlussebene noch nicht als realisiert. Schließlich haben solche aus konzerninternen Transaktionen resultierende Erfolgsbeiträge den "Wertsprung zum Absatzmarkt"^[3] aus Konzernsicht noch nicht geschafft. Vor diesem Hintergrund regelt § 304 Abs. 1 HGB, dass in den Konzernabschluss zu übernehmende Vermögensgegenstände, die ganz oder teilweise auf einer konzerninternen Lieferung oder Leistung beruhen, mit einem Betrag in der Konzernbilanz anzusetzen sind, zu dem sie angesetzt werden könnten, wenn die in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen auch rechtlich ein einziges Unternehmen bilden würden. Mit der Zwischenergebniseliminierung nach § 304 Abs. 1 HGB ist also sicherzustellen, dass Vermögensgegenstände mit ihren (fortgeführten) Anschaffungs- oder Herstellungskosten aus Sicht des Konzerns bewertet werden.^[4] Insoweit wird das Realisationsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 2. Halbsatz HGB i. V. m. § 298 Abs. 1 HGB) gewahrt. Das Realisationsprinzip gilt auf Konzernabschlussebene mit der Maßgabe, dass Erträge erst dann realisiert sind, wenn die entsprechende Lieferungs- oder Leistungsbeziehung mit konzernexternen Dritten stattgefunden hat.^[...