Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Gehaltsumwandlung

A. Einführung

Rz. 1

Stand: EL 142 – ET: 06/2025

Mit Gehaltsumwandlung – arbeits- und sozialversicherungsrechtlich ‚Entgeltumwandlung’ (> Arbeitsentgelt) – wird ein arbeitsrechtlicher Vorgang bezeichnet, der steuerrechtliche Auswirkungen hat. Es geht darum, dass Bestandteile von Lohn oder Gehalt, die der ArbN nicht unbedingt in > Geld benötigt, in andere Leistungen des ArbG ‚getauscht’ werden, die steuerfrei sind oder die zulasten des ArbG pauschal besteuert werden können. Das macht die Gehaltsumwandlung wirtschaftlich sinnvoll: Der ArbN spart Abgaben und der ArbG kann besonders im sozialen Bereich Leistungen anbieten, für die ihm selbst keine Betriebsmittel zur Verfügung stehen. Allerdings kann der betriebliche Aufwand idR beträchtlich sein. Zu beachten ist zudem, dass die > Sozialversicherung Entgeltumwandlungen in den meisten Fällen zur Beitragsersparnis nicht anerkennt und ein Zusätzlichkeitserfordernis aufwirft (§ 1 Abs 1 Nr 1, Nr 4, Nr 4a, 3 Abs 1 Satz 4 SvEV; zu den Anforderungen an das Zusätzlichkeitserfordernis im Beitragsrecht vgl TOP 1 der Besprechung des GKV-Spitzenverbandes der DRV und der BA über Fragen des gemeinsamen Beitragseinzugs am 11.11.2021 in Berlin).

Rz. 1/1

Stand: EL 142 – ET: 06/2025

In bestimmten Fällen ist die Steuerbefreiung oder die Zulässigkeit der Pauschalbesteuerung davon abhängig, dass die vom ArbN erwartete Sach- oder Dienstleistung "zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn" iSd § 8 Abs 4 EStG erbracht wird. Zu Einzelheiten > Zusätzlicher Arbeitslohn. Dazu mehr unter > Rz 15 ff.

B. Voraussetzungen einer Gehaltsumwandlung

Rz. 2

Stand: EL 142 – ET: 06/2025

Wird ein bestehender Arbeitsvertrag einvernehmlich dahin geändert, dass der ArbN den vertraglichen Barlohn zukünftig nur in geringerer Höhe beanspruchen kann, und gewährt ihm der ArbG stattdessen Sachlohn zB in Form eines Nutzungsvorteils (...