Anhang zu § 8: ABC der verdeckten Gewinnausschüttung / Korrektur der verdeckten Gewinnausschüttung hinsichtlich der Darlehenssumme

Führt die fehlende Besicherung zu einer verdeckten Gewinnausschüttung, liegt diese dem Grunde nach bereits in der Darlehensvereinbarung, nicht erst in dem Ausfall des Darlehens oder seiner Teilwertabschreibung. Die Handlung, die als verdeckte Gewinnausschüttung qualifiziert wird, muss kausal für die Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung sein (vgl. Rz. 45). Unmittelbar tritt die Vermögensminderung erst durch Zahlungsunfähigkeit des Kreditnehmers und die dadurch veranlasste Ausbuchung oder Teilwertabschreibung des Darlehens in der Bilanz des Darlehensgebers ein. Unter einem weit verstandenen Kausalzusammenhang ist das auslösende Element der Vermögensminderung aber bereits der Sicherungsverzicht, der die Voraussetzung dafür geschaffen hat, dass es zu einer Vermögensminderung gekommen ist.^[1] Die verdeckte Gewinnausschüttung hinsichtlich der Darlehenssumme bei einem ernsthaft vereinbarten Darlehen tritt nicht bereits mit der Hingabe des Darlehens ein, da die Darlehensforderung zu aktivieren und daher keine Vermögensminderung eingetreten ist. Vielmehr liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung erst bei einem Ausfall der Darlehensforderung bzw. ihrer Teilwertabschreibung und der daraus resultierenden Einkommens- bzw. Vermögensminderung vor.^[2] Ist die Teilwertberichtigung bzw. Ausbuchung in dem zutreffenden Jahr unterblieben und wird nach den Grundsätzen des Bilanzzusammenhangs in einem späteren Jahr nachgeholt, liegt in diesem späteren Jahr eine verdeckte Gewinnausschüttung vor.^[3] Der Grundsatz des Bilanzzusammenhangs führt dann zu einer Verlagerung der Auswirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung in ein Jahr, zu dem diese Auswirkungen sachlich nicht gehören.

Bei der Bemessung der Höhe der verdeckten Gewinnausschüttung ist zu berücksichtigen, dass nach § 8b Abs....