Verluste/Verlustabzug / 7.14 Beispiel

Ein Ehepaar wird zusammenveranlagt. Es erzielt 2024 Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten. Dabei bezieht es seine Einkünfte aus Kapitalvermögen in die Veranlagung mit ein.^[1] Darüber hinaus hat das Finanzamt aus dem VZ 2023 einen verbleibenden Verlustvortrag aus nicht Verrechnungsbeschränkungen ­unterliegenden "normalen" Einkünften i. H. v. ./. 2.200.000 EUR sowie aus Einkünften nach § 2b EStG a. F. i. H. v. ./. 200.000 EUR und aus Termingeschäften^[2] i. H. v. ./. 50.000 EUR festgestellt.

Es ergibt sich folgende Berechnung:

VZ 2024		Ehemann	Ehefrau
		EUR	EUR
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft		20.000
Einkünfte aus Gewerbebetrieb			300.000
Einkünfte aus Termingeschäften			10.000
Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit		500.000	25.000
Einkünfte aus Kapital­vermögen		60.000	20.000
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung		800.000	./. 90.000
Einkünfte nach § 2b EStG a. F.		./. 50.000
Private Veräußerungsgeschäfte[3]		600.000	./. 20.000
Mit Blick auf die Verlustverrechnungsbeschränkung des § 22 Nr. 2 i. V. m. § 23 Abs. 3 Sätze 7 und 8 EStG ist zunächst der Verlust der Ehefrau mit dem Gewinn des Ehemanns zu verrechnen		./. 20.000	20.000
		1.960.000	265.000
Gesamtbetrag der Einkünfte		2.225.000
Nicht ausgleichbare negative Einkünfte/Verluste i. S. d. § 2b EStG a. F.		./. 50.000
Die negativen Einkünfte des Ehemanns nach § 2b EStG a. F. bleiben bei der Berechnung des Gesamtbetrags der Einkünfte unberücksichtigt.
Eine Verrechnung des Verlusts nach § 2b EStG a. F. des Ehemanns mit den Einkünften aus Termingeschäften der Ehefrau ist nicht zulässig.
Ein Verlustrücktrag in den VZ 2023 kommt nicht in Betracht, weil die Eheleute in dem VZ keine positiven Einkünfte nach § 2b EStG a. F. erzielt haben.
Verlustvortrag aus dem VZ 2023:
Verlust nach § 2b EStG a. F.		./. 200.000
Verlust...