Konzernabschluss / 4.3.3 Währungsumrechnung

Die Notwendigkeit einer Währungsumrechnung ergibt sich vor allem in zwei Fällen:

• einzel- und konzernbilanziell für Vermögenswerte und Schulden in ausländischer Währung (z. B. Dollarforderungen, -verbindlichkeit oder -bankguthaben),
• nur konzernbilanziell für die Umrechnung ausländischer, in einer Fremdwährung operierender und bilanzierender Tochterunternehmen in die Berichtswährung des Konzerns.

Für den ersten Komplex, also die Umrechnung einzelner Vermögenswerte oder Schulden, hält IAS 21 Folgendes fest:

• In Fremdwährung angeschaffte bzw. begründete Vermögenswerte und Schulden sind bei der Erstverbuchung mit dem Kurs des Zugangstages einzubuchen (IAS 21.21).
• Bei nicht monetären Vermögenswerten (z. B. Sachanlagen, immaterielle Anlagen, Vorräte) und Schulden bleibt diese Umrechnung auch für die Folgestichtage maßgeblich (IAS 21.23(b)).

• Monetäre Vermögenswerte und Schulden (z. B. Bankguthaben, Forderungen, Verbindlichkeiten) sind hingegen mit dem jeweiligen Stichtagskurs umzurechnen. Die Differenz zum vorherigen Umrechnungskurs ist Aufwand oder Ertrag (IAS 21.23(a)).

Die Umrechnung von Abschlüssen ausländischer Tochterunternehmen hängt nach der funktionalen Theorie davon ab, ob das Tochterunternehmen verlängerter Arm der Mutter ist und funktional die gleiche Währung wie diese hat oder bei Selbstständigkeit des Tochterunternehmens auch in funktionaler Sicht eine eigene Währung aufweist. Die Entscheidung ist hoch ermessensbehaftet und fällt fast immer zugunsten der zweiten Alternative aus, da sie technisch einfacher ist und entstehende Differenzen zunächst erfolgsneutral verbucht werden. Derartige Differenzen ergeben sich aus der Verwendung unterschiedlicher Umrechnungskurse:

• Das zu konsolidierende Eigenkapital wird mit den Entstehungskursen umgerechnet,
• die Vermögenswerte und ...