Körperschaften: Besonderheiten bei der steuerlichen Einkommensermittlung

Zusammenfassung

Überblick

Die Grundregeln für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens einer Körperschaft sind in der Praxis meistens geläufig und bekannt. Anders verhält es sich hingegen bei den nicht alltäglichen Korrekturen, die bei der Berechnung vorzunehmen sind. Angefangen bei den abweichenden Werten zwischen Handels- und Steuerbilanz, Hinzurechnungen beim Schuldzinsenabzug oder den vielfältigen Regeln im Zusammenhang mit einem Verlustabzug. Diese und weitere Sonderfälle werden in diesem Beitrag nach dem Sachzusammenhang erläutert und deren Auswirkung auf die Höhe des zu versteuernden Einkommens dargelegt. Zudem wird auf praxisrelevante gesetzliche Änderungen in der jüngsten Vergangenheit hingewiesen.

Nicht explizit eingegangen wird dagegen auf die grundlegenden Regeln und Positionen der steuerlichen Einkommensermittlung bei einer Körperschaft sowie auf die teilweise abweichende Darstellung bzw. die Eintragungen in den Vordrucken der Körperschaftsteuererklärung.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Durch einen Verweis in § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG sind die allgemeinen Regeln der steuerlichen Gewinnermittlung in den §§ 4–7 EStG auch für Körperschaften maßgebend. Zusätzlich müssen noch weitere Einzelregelungen beachtet werden. Dies sind die speziellen körperschaftsteuerlichen Normen für die Einkommensermittlung der §§ 8–10 KStG. Daneben finden sich noch zahlreiche weitere Sondervorschriften, z. B. zum Verlustabzug in § 8 Abs. 4 bzw. § 8c und § 8d KStG, die Regeln zur Zinsschranke in § 4h EStG i. V. m. § 8a KStG bis hin zu den Sondervorschriften für die körperschaftsteuerliche Organschaft in §§ 14 ff. KStG.

1 Jahresüberschuss der Körperschaft

Ausgangsgrundlage für die Ermittlung des steuerlichen Einkommens ist der Jahresabschluss, der für die Kapitalgesellschaft erstellt worden ist. Darin sind alle gebuchten Geschäf...