Außergewöhnliche Abnutzung / 1 Technische oder wirtschaftliche Abnutzung

Die häufigsten Fälle einer technischen Abnutzung sind leicht zu verstehen: die Beschädigung eines Wirtschaftsguts, z. B. durch Brand, Bruch, Feuchtigkeit, Säureeinwirkung, Insektenbefall, Überschwemmung oder anderes. Infrage kommt daneben eine ungewöhnlich intensive Nutzung, z. B. im Rahmen eines 3-Schicht-Betriebs, wenn diese hohe Beanspruchung bei der Bemessung der linearen AfA nicht berücksichtigt wurde.

Die AfaA bleibt auch zulässig, wenn der Schaden durch eine unsachgemäße Behandlung, z. B. einen Bedienungsfehler durch den Steuerpflichtigen selbst oder einen Arbeitnehmer, verursacht worden ist.

Der eindeutigste Fall der außergewöhnlichen Abnutzung ist der völlige Abbruch eines Gebäudes, z. B. nach einem Brandschaden. Gehört das Gebäude zum Betriebsvermögen, muss der Restwert erfolgswirksam ausgebucht werden. Bei einem vermieteten Gebäude des Privatvermögens darf der Eigentümer im Regelfall eine AfaA in Höhe des Restwerts (Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich bisherige Abschreibungen) vornehmen. Etwas anderes gilt jedoch, wenn der Eigentümer ein technisch oder wirtschaftlich noch nicht verbrauchtes Gebäude abreißen lässt, um das unbebaute Grundstück besser veräußern zu können.^[1] Bei Beendigung der Vermietungstätigkeit mit anschließender Eigennutzung kommt es entscheidend darauf an, ob der Grund für einen Gebäudeabriss in der Zeit der Vermietung und somit vor der Aufgabe der Vermietungsabsicht entstanden ist. Trifft dies zu, wird ein darauf gegründeter Abbruch als durch die Vermietung veranlasst angesehen und eine AfaA ist zulässig. Steht jedoch der Entschluss für den Gebäudeabbruch unmittelbar im Zusammenhang mit dem Entschluss, das Objekt für die eigenen Wohnzwecke zu nutzen, kann eine AfaA nicht vorgenommen werden.^[2] In Grenzfällen kann entscheidend sein, ...