Abschreibungsregeln für Software / 2.1 Abschreibungsmöglichkeiten für Software

Immaterielle Wirtschaftsgüter sind i. d. R. abnutzbar, weil ihre Nutzbarkeit für den Betrieb zeitlich begrenzt ist. Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sind mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um die AfA nach § 7 EStG anzusetzen.^[1] Bei Wirtschaftsgütern, deren Verwendung oder Nutzung durch den Steuerpflichtigen zur Erzielung von Einkünften sich erfahrungsgemäß auf einen Zeitraum von mehr als ein Jahr erstreckt, ist jeweils für ein Jahr der Teil der Anschaffungskosten abzusetzen, der bei gleichmäßiger Verteilung dieser Kosten auf die Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung auf ein Jahr entfällt (lineare AfA nach § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG). Die AfA bemisst sich hierbei nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer.^[2]

Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von Software ist individuell zu ermitteln. Die Nutzungsdauer für die Hardware kann allenfalls eine Orientierungshilfe sein.^[3] Die Rechtsprechung^[4] geht zum Teil davon aus, das sich die Abschreibungsdauer von Standard-Software i. d. R. an der für Hardware orientieren "muss"; Standard-Software ist danach prinzipiell über eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 3 Jahren abzuschreiben.

Für ERP-Software (Enterprise-Resource-Planning) schreibt die Finanzverwaltung^[5] eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 5 Jahren vor.

Die degressive AfA nach § 7 Abs. 2 EStG ist nur für bewegliche (also materielle) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens zulässig. Da Software als immaterielles Wirtschaftsgut kein bewegliches Wirtschaftsgut ist, kann die vor dem 1.1.2021 angeschafte Software prinzipiell nicht nach § 7 Abs. 2 EStG degressiv abgeschrieben werden (Ausnahme: Trivialsoftware).^[6]

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG.

[2] § 7 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[3] Schiffers/Strahl/Fuhrmann/Veit in: Korn, EStG, § 5 Rn. 533.1...