Abschreibung, degressive / 3.4 Übergang auf die lineare Abschreibung oder Abschreibung des Restbuchwerts im letzten Jahr der Nutzungsdauer

Nach § 7 Abs. 3 Satz 1 EStG ist der Übergang von der degressiven Abschreibung zur linearen Abschreibung über die gesamte Laufzeit zulässig. Eine Begründung des Bilanzierenden für den Wechsel ist nicht erforderlich und das Wahlrecht kann unabhängig von der Handelsbilanz ausgeübt werden.^[1]

Demzufolge eröffnet sich dem Bilanzierenden in der Steuerbilanz ein Wahlrecht,

• die degressive Abschreibungsmethode bis zum Ende der Nutzungsdauer beizubehalten und erst in der letzten Periode der Nutzungsdauer den dann noch vorhandenen Restbuchwert vollständig abzuschreiben (was einer Anwendung der linearen Abschreibung in der letzten Nutzungsperiode gleichkommt) oder
• bereits vor dem Ende der Nutzungsdauer auf die lineare Abschreibung zu wechseln.

Die Ausübung des Wahlrechts ist deshalb notwendig, weil die Anwendung eines Abschreibungssatzes auf den jeweiligen Restbuchwert niemals zur Vollabschreibung führt. Es verbleibt stets ein Restbuchwert. Der Kaufmann muss sich allein aus diesem Grunde für eine der beiden Vorgehensweisen entscheiden. Im Folgenden werden die Auswirkungen beider Optionen auf die Abschreibungsbeträge je Periode dargestellt.

[1] Vgl. Schnitter, in Frotscher/Geurts, EStG, § 7 EStG Rz. 362, Stand: 7.4.2023

3.4.1 Vollständige Verrechnung des Restbuchwerts in der letzten Periode

Der Kaufmann kann die degressive Abschreibung bis zum letzten Jahr der Nutzungsdauer fortführen und im letzten Jahr den verbliebenen Restbuchwert vollständig als Abschreibungsbetrag erfassen. Dabei ist zu berücksichtigen, dass insbesondere bei kurzen Nutzungsdauern u. U. erhebliche Beträge auf das letzte Jahr der Nutzungsdauer entfallen können. Unter der Prämisse, dass der Kaufmann möglichst lange, möglichst hohe Abschreibungsbeträge erzielen möchte, stellt sich bei dieser Vorgehensweise die Frage, bei welchen Nutzungsdauern diese Vorgehensweise gegenüber der linearen Absc...