Pfandgeld/Leergut, umsatzsteuerliche Behandlung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Transporthilfsmittel
• Warenumschließungen
• Steuersatz bei der Umsatzsteuer
• Vorübergehende Steuersatzsenkung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz-/GuV-Position
Erlöse Leergut	8540	4520		Umsatzerlöse
Geleistete Anzahlungen, 19 % Vorsteuer	1518	1186		geleistete Anzahlungen

So kontieren Sie richtig!

Es gibt Waren, bei denen es erforderlich oder zumindest sinnvoll ist, dass sie in Behältnissen transportiert werden. Pfandgelder für Warenumschließungen teilen umsatzsteuerlich das Schicksal der gelieferten Ware. Die Überlassung von Transporthilfsmitteln ist im Gegensatz dazu i. d. R. als eigenständige Leistung anzusehen, die der Umsatzsteuer mit dem Regelsteuersatz zu unterwerfen ist. Unabhängig davon, wie die umsatzsteuerliche Zuordnung zu erfolgen hat, bucht der Unternehmer die Pfandzahlungen auf das Konto "Erlöse Leergut" 8540 (SKR 03) bzw. 4520 (SKR 04).

Buchungssatz:

Kasse

an Erlöse Leergut

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Leergutbuchung für Getränke ohne USt beim Verkauf

Herr Huber verkauft Getränke, die dem Steuersatz von 19 % unterliegen, für 47,60 EUR. Das Pfandgeld, das er zusätzlich ohne Ausweis der Umsatzsteuer berechnet, beträgt 6,60 EUR. Der Kunde zahlt also insgesamt 54,20 EUR. Herr Huber bucht wie folgt:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1000/1600	Kasse	54,20	8400/4400	Erlöse 19 % USt	40,00
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	7,60
			8540/4520	Erlöse Leergut	6,60

Pfandrücknahme

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8540/4520	Erlöse Leergut	6,60	1000/1600	Kasse	6,60

3 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Leergutbuchung mit USt beim Verkauf

Herr Huber verkauft Getränke, die dem Steuersatz von 19 % unterliegen, für 54,20 EUR. Darin ist das Pfandgeld i. H. v. (5,55 EUR + 1,05 EUR USt =) 6,60 EUR enthalten. In der Kleinbetragsrechnun...