Dienstwagen, 1-%-Regelung / 1.2 Bonusregelung für Elektrofahrzeuge und Hybridelektrofahrzeuge

1.2.1 Kürzung des Bruttolistenpreises

Für Dienstfahrzeuge mit Elektro- oder Hybridelektroantrieb sowie für Brennstoffzellenfahrzeuge gibt es gesetzliche Bonusregelungen, um diese umweltfreundlichen Motoren steuerlich zu fördern. Bei der 1-%-Regelung wird dies durch eine Minderung des Bruttolistenpreises erreicht, wodurch ein geringerer geldwerter Vorteil aus der Überlassung eines E-Dienstwagens zu versteuern ist.

1.2.2 Überblick: Die pauschalen und prozentualen Abschläge für E-Dienstwagen ab 2013

Bei der Dienstwagenbesteuerung in den Jahren 2013 bis 2030 sind unterschiedliche Abschläge und Kürzungen für Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge je nach Anschaffungsjahr zu beachten. Diese sind aufgrund ihrer inhaltlichen Unterschiede und ihrer vielseitigen (ökologischen) Anforderungen in der Lohnabrechnungspraxis nur noch mit viel Aufwand zu durchschauen. Diese Übersicht kann hierbei eine Hilfestellung geben. In den folgenden Abschnitten wird danach im Detail auf die entsprechenden Regelungen eingegangen.

 
Jahr der Anschaffung Kürzung des Bruttolistenpreises (BLP) Höchstbetrag der Kürzung E-Fahrzeuge mit BLP bis 40.000 EUR und Anschaffung zwischen 1.1.2019 und 31.12.2030
2013 und früher 500 EUR pro kWh 10.000 EUR  
2014 450 EUR pro kWh 9.500 EUR  
2015 400 EUR pro kWh 9.000 EUR  
2016 350 EUR pro kWh 8.500 EUR  
2017 300 EUR pro kWh 8.000 EUR  
2018 250 EUR pro kWh 7.500 EUR  
2019 50 % des BLP kein Höchstbetrag  
2020 50 % des BLP kein Höchstbetrag 25 % des BLP
2021 50 % des BLP kein Höchstbetrag 25 % des BLP
2022

50 EUR pro kWh /

50 % des BLP

5.500 EUR /

kein Höchstbetrag
25 % des BLP
bis 2030 50 % des BLP - 25 % des BLP

E-Gebrauchtwagen: Welches Jahr ist maßgebend?

Der jeweilige pauschale Abschlag nach kWh sowie der Höchstbetrag bestimmen sich immer nach dem Jahr der Anschaffung bzw. bei Gebrauchtwagen nach dem Jahr der Erstzulassung des Dienstwagens. Für den 50-%-Ansatz bzw. 25-%-Ansatz ist dagegen unabhängig davon, ob als Dienstwagen ein Neu- oder Gebrauchtwagen überlassen wird, immer auf das Jahr der Anschaffung abzustellen.

Maßgebender Bruttolistenpreis

Für die Anwendung des 50-%-Ansatzes bzw. 25-%-Ansatzes ist nicht Voraussetzung, dass der Arbeitgeber das Fahrzeug in dem begünstigten Zeitraum als Neufahrzeug erwirbt. Der Ansatz des Bruttolistenpreises mit 50 % bzw. 25 % gilt gleichermaßen für gebrauchte Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge, die in diesem Zeitraum als Dienstwagen angeschafft werden.

Für die Berechnung des jeweiligen Kürzungsbetrags ist sowohl für den Ansatz von 50 % und 25 % als auch bei den pauschalen Abschlägen in Abhängigkeit der Batteriekapazität (kWh) stets der Bruttolistenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung maßgebend.

Anwendungszeitraum

Die Kürzung umfasst den gesamten Zeitraum, in dem das begünstigte Elektro bzw. Hybridelektrodienstfahrzeug dem Arbeitnehmer überlassen worden ist und nicht nur den jeweils begünstigten Anschaffungszeitraum, in dem das betriebliche Kraftfahrzeug neu oder gebraucht gekauft worden ist.

1.2.3 Pauschaler Abschlag pro kWh

Für bis 2018 angeschaffte E-Dienstwagen wird der Bruttolistenpreis als Bemessungsgrundlage für die 1-%-Regelung um die Aufwendungen gekürzt, die auf das Batteriesystem entfallen.

Vom Bruttolistenpreis wird ein Abschlag abhängig von der Batteriekapazität (kWh) vorgenommen. Die Kürzung ist auf einen Höchstbetrag begrenzt. Der jeweilige pauschale Abschlag sowie die Obergrenze bestimmen sich nach dem Jahr der Anschaffung bzw. bei Gebrauchtfahrzeugen nach dem Jahr der Erstzulassung des Firmenwagens.

Die Kürzung ist zeitlich beschränkt auf den Erwerb von (Hybrid-)Elektrofahrzeugen, die bis zum 31.12.2022 angeschafft werden. Sie gilt auch für (Hybrid-)Elektrofahrzeuge, die vor dem 1.1.2013 angeschafft worden sind. Weitere Einzelheiten zur Berechnung des Bruttolistenpreises als Bemessungsgrundlage für die Dienstwagenbesteuerung bei Elektro- und Hybridelektrofahrzeugen regelt ein umfassendes BMF-Anwendungsschreiben.

1.2.4 50-%-Ansatz des Bruttolistenpreises

Die Kürzung um die Kosten für das Batterien- und Speichersystem ist für die Jahre 2019 bis 2021 ausgesetzt. Stattdessen wird der Bruttolistenpreis für Anschaffungen ab 2019 halbiert. Im Ergebnis führt dies zu einer Absenkung des Prozentsatzes von 1 % auf 0,5 %. Die Steuererleichterung wird für Elektro- und Hybridelektrofahrzeuge angewendet, die im Zeitraum vom 1.1.2019 bis 31.12.2030 angeschafft oder geleast werden. Begünstigt sind zudem Fahrzeuge, die zwar vor 2019 angeschafft, aber erstmals in 2019 als E-Firmenwagen überlassen werden.

 

Praxis-Beispiel

"0,5-%-Regelung" für ab 2019 angeschaffte Elektro-Dienstwagen

Der Arbeitnehmer erhält im Januar 2019 einen Elektro-Dienstwagen, der ihm auch zur privaten Nutzung zur Verfügung steht. Der Arbeitgeber hat ihn gebraucht für 43.000 EUR angeschafft. Der Bruttolistenpreis bei Erstzulassung im Jahr 2018 hat 50.000 EUR betragen. Die Leistung des Batteriesystems liegt bei 15 kWh. Der geldwerte Vorteil wird nach der 1-%-Regelung ermittelt. Die Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte beträgt 20 km.

Ergebnis:

 
Bruttolistenpreis 50.000,00 EUR
Bemessungsgrundlage: 50 % des Bruttolistenpreises 25.000,00 EUR
Geldwerter Vorteil Privatnutzung: 1 % x 25.000 EUR 2...

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