Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / bb) Handelsbilanz

Dr. Peter Handzik

Rn. 294a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Aus der Tatsache, dass auch in der HB degressiv abgeschrieben werden kann (s Rn 292a), muss dies nicht nur für die Abschreibung dem Grunde nach, sondern auch der Höhe nach gelten, dh, die AfA-Beträge können (müssen aber nicht!) gleich hoch sein für HB und StB (wohl auch von Glasenapp, BB 2020, 1899).

Rn. 294b

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Für die Konsequenzen ist für die HB wie folgt zu unterscheiden:

(1)	Ist der Aktivposten "Gebäude" in der HB höher als in der StB (zB wird in der HB geringer als in der StB abgeschrieben), ergeben sich passive latente Steuern nach § 274 Abs 1 S 1 HGB (Grottel/Larenz in Beck-BilKo, § 274 HGB Rz 25, 28 (14. Aufl 2024)).
(2)	Ist der Aktivposten "Gebäude" inder HB niedriger als in der StB (zB wird in der HB höher als in der StB abgeschrieben), ergeben sich aktive latente Steuern nach § 274 Abs 1 S 1, 4 HGB (Grottel/Larenz in Beck-BilKo, § 274 HGB Rz 33 (14. Aufl 2024)).

Rn. 294c

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Zur Frage, welche Arten von Gesellschaften dies betrifft, ist wie folgt zu unterscheiden:

(1)	Mittelgroße und große KapGes: Die Ausübung des Wahlrechts in der StB führt zur sog Steuerlatenz (§ 274 HGB), dh, eine sich daraus ergebende steuerliche Entlastung bzw Belastung ist nach § 274 Abs 1 S 2 HGB als aktive oder passive latente Steuern auszuweisen (§ 266 Abs 3 E. HGB)
(2)	Kleine KapGes und KleinstKapGes: brauchen Steuerlatenz nicht zu ermitteln (§ 274a Nr 4 HGB, § 267a Abs 2 HGB; Grottel in Beck-BilKo, § 274a HGB Rz 7 (14. Aufl 2024); Kliem/Lawall in Beck-BilKo, § 267a HGB Rz 2 (14. Aufl 2024)).

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