a. Wahlrecht einer prospektiven und eingeschränkten retrospektiven Anwendung von IFRS 3

Tz. 75

Stand: EL 42 – ET: 11/2020

Die für die Umstellungspraxis von Konzernen wohl wichtigste optionale Ausnahme von der retrospektiven Anwendung der IFRS gewährt IFRS 1.18 iVm. IFRS 1 Anhang C für die bilanzielle Behandlung von vorangegangenen Unternehmenszusammenschlüssen im Anwendungsbereich von IFRS 3, dh. solchen, die vor dem Übergangszeitpunkt (vgl. Tz. 24) stattgefunden haben. Ein IFRS-Erstanwender darf wählen, ob er

• IFRS 3 auf vorangegangene Unternehmenszusammenschlüsse retrospektiv anwendet, dh. ob er alle vorangegangenen Unternehmenszusammenschlüsse nach IFRS 3 bilanziert, oder
• IFRS 3 auf vorangegangene Unternehmenszusammenschlüsse ab einem von ihm gewählten Zeitpunkt retrospektiv anwendet (1. erleichterndes Wahlrecht; IFRS 1.C1) oder
• IFRS 3 prospektiv auf ab dem Übergangszeitpunkt stattgefundene Unternehmenszusammenschlüsse anwendet (2. erleichterndes Wahlrecht; IFRS 1.C1).

Tz. 76

Stand: EL 42 – ET: 11/2020

Wenn ein IFRS-Erstanwender IFRS 3 retrospektiv anwendet, darf er den Zeitpunkt der retrospektiven Anwendung bestimmen, von dem ab er die retrospektive Anwendung bezüglich des Unternehmenszusammenschlusses vornimmt. So darf ein Unternehmen, das zum 1. Januar 2019 seine Rechnungslegung auf die IFRS umstellt, IFRS 3 auf alle Unternehmenszusammenschlüsse retrospektiv anwenden, dh. die Erstkonsolidierungen rückwirkend nach IFRS 3 vornehmen, die bspw. ab dem 30. Juni 2012 stattgefunden haben. Für alle Unternehmenszusammenschlüsse, die nach dem vom Unternehmen bestimmten Zeitpunkt eines freiwillig gewählten Unternehmenszusammenschlusses stattfinden, ist IFRS 10 anzuwenden. Dies gilt auch, wenn sich die Anpassung auf einen Unternehmenszusammenschluss in einem Geschäftsjahr bezieht, in dem IFRS 10 (an sich) noch nicht anwendbar (vgl. IFRS 1.C1); entscheidend für den anz...