Frotscher/Drüen, UmwStG § 21 Bewertung der Anteile beim ... / 3.3.3.1 Buchwert bzw. Anschaffungskosten

Rz. 122

Der Buchwert ist nach § 1 Abs. 5 Nr. 4 UmwStG der Wert, der sich nach den steuerrechtlichen Vorschriften über die Gewinnermittlung nach den Grundsätzen des Betriebsvermögensvergleichs in einer für den steuerlichen Übertragungsstichtag aufzustellenden Steuerbilanz ergibt oder bei unterjähriger Einbringung ergäbe. Daher hat die übernehmende Gesellschaft den Buchwert der eingebrachten Anteile aus einer (ggf. gedachten) Schlussbilanz des Einbringenden zu übernehmen. Sie ist an diesen Bilanzansatz des Einbringenden gebunden. Dies gilt auch für die Berichtigung fehlerhafter Bilanzansätze des Einbringenden. Sie sind in der ersten der Einbringung folgenden offenen Jahresbilanz der Übernehmerin zu berichtigen.^[1]

Rz. 123

Nach der h. M. kann es nicht zu einem Ansatz oberhalb des gemeinen Werts kommen, weil sich die Höchstbetragsregelung des § 21 Abs. 1 S. 2 Hs. 1 UmwStG "höchstens mit dem gemeinen Wert" auch auf den Buchwert bezieht. Diese Lesart ist hingegen nicht zwangsläufig (Rz. 99a).

Rz. 124

Bei der Einbringung von Anteilen, die tatsächlich zu einer ausl. Betriebsstätte gehören, ist nur der steuerliche Buchwert maßgebend, der für Zwecke der deutschen Besteuerung anzusetzen ist. Werden umgekehrt Anteile eingebracht, die tatsächlich zu einer inl. Betriebsstätte eines im Ausland ansässigen Einbringenden gehören, ist ebenfalls nur der Buchwert maßgebend, der für deutsche Besteuerungszwecke anzusetzen ist.

Rz. 125

Bringt ein im Ausland ansässiger Einbringender zu seinem ausl. Betriebsvermögen gehörende Anteile in eine inl. Gesellschaft ein, existiert bisher kein für deutsche Besteuerungszwecke verbindlicher Buchwert.

Rz. 126 – 127 einstweilen frei

Rz. 128

Der Buchwertansatz verhindert einen Einbringungsgewinn, führt aber zu einer Verdoppelung der stillen Reserven und nach § 22 ...