Umlaufvermögen im Abschluss nach HGB, IFRS und EStG/KStG / 2.5 Einzelfragen zum Ausweis bestimmter Vermögensgegenstände

Rz. 12

Bei einer Reihe von Vermögensgegenständen treten Besonderheiten auf, die eine eindeutige Zuordnung zum Anlage- bzw. Umlaufvermögen erschweren. Im Folgenden wird ein alphabetischer Überblick über derartige Vermögensgegenstände und ihren Bilanzausweis gegeben:

• Ausstellungsgegenstände in Schauräumen gehören zum Umlaufvermögen, wenn sie zur Veräußerung bereitgehalten werden;
• Baumschulkulturen mehrjähriger Art mit einer Gesamtkulturzeit von mehr als 1 Jahr, die zum Verkauf bestimmt sind, rechnen zum Umlaufvermögen;^[1]
• Büromaterialien gehören zu den Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen;^[2]
• CO2-Zertifikate ("Treibhausgas"-Emissionsrechte) sind trotz ihrer mehrjährigen Laufzeit als Vorräte auszuweisen;^[3]
• Dauerkulturen, d. h. mehrjährig nutzbare Pflanzenanlagen, zählen zum Anlagevermögen;^[4]
• Einbauteile wie Motoren, Kugellager, Pumpen, Batterien etc., die während des Produktionsprozesses unverändert in zu erstellende Produkte eingebaut werden, rechnen zu den Rohstoffen;^[5]
• Eiserne Bestände an Vorräten oder Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen sind im Umlaufvermögen auszuweisen, auch wenn solche Bestände dauernd bestehen;
• Ersatzteile, die allgemein verwendbar sind, gehören zum Vorratsvermögen; handelt es sich aber um Spezialersatzteile für bestimmte Maschinen oder sind sie für verschiedene im Anlagevermögen bilanzierte Maschinen bestimmt, sind sie an entsprechender Stelle im Anlagevermögen auszuweisen;^[6]
• Feldinventar (aufgrund der Feldbestellung auf den Feldern vorhandene Pflanzenbestände – davon umfasst ist auch die stehende Ernte) ist zwar wesentlicher Bestandteil des Grundstücks (§ 94 Abs. 1 BGB), wird aber auch beim Grundstückverkauf als selbständiges Wirtschaftsgut des Umlaufvermögens angesehen.^[7]
• Fernsehgeräte, die testweise an mögliche Käufer vermietet werden, rechnen zum Umlaufvermögen;^[8]
• Filme von Filmverleihern werden üblicherweise im Vorratsvermögen ausgewiesen, allerdings wird auch der Ausweis in einem Sonderposten zwischen Anlage- und Umlaufvermögen als zulässig angesehen.^[9] Filme, die ein Produzent in echter Auftragsproduktion für eine Fernsehanstalt hergestellt hat, sind als immaterielle Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens zu aktivieren;^[10]
• Gerüst- und Schalungsteile, die nicht in ein Bauwerk eingehen oder verschnitten werden, gehören zum Anlagevermögen;^[11]
• Geschenkartikel, die Kunden oder Geschäftsfreunden zugedacht sind, gehören zu den fertigen Erzeugnissen bzw. Waren;^[12]
• Leasingobjekte sind sowohl bei Zurechnung zum Leasinggeber als auch bei Zurechnung zum Leasingnehmer^[13] im jeweiligen Anlagevermögen auszuweisen; es ist davon auszugehen, dass sie dem Betrieb dauernd dienen sollen.^[14] Strittig ist dagegen, ob geleaste Anlagegüter, die zur Vorbereitung der Veräußerung des Geschäftsbetriebs erworben und anschließend mit dem Betrieb veräußert werden, zum Anlage- oder zum Umlaufvermögen rechnen;^[15]
• Leergut, das von Unternehmen der Getränkeindustrie erworben wurde, rechnet grundsätzlich zum Sachanlagevermögen;^[16]
• Leihemballagen (Container, Pfandgut, Paletten etc.) gehören in der Regel zum Anlagevermögen, sofern der Abnehmer nicht die Wahl zwischen Kauf und Rückgabe hat; dann sind sie als Waren bzw. fertige Erzeugnisse auszuweisen;^[17]
• Masttiere sowie andere zur Veräußerung, zur Verarbeitung oder zum Verbrauch im Betrieb bestimmte Tiere rechnen zum Umlaufvermögen;^[18]
• Musterhäuser eines Fertighausherstellers, die Vorführzwecken dienen, rechnen zum Anlagevermögen;^[19]
• Reparaturmaterialien, die allgemein verwendbar sind, gehören zum Vorratsvermögen, bei Verwendbarkeit lediglich für bestimmte Anlagen zum Sachanlagevermögen;
• Verpackungsmittel, durch die Erzeugnisse verkaufsfähig gemacht werden, z. B. Flaschen und ähnliche Behälter, rechnen zu den Hilfsstoffen,^[20] sofern sie dem Abnehmer nicht leihweise überlassen werden wie Leergut und Leihemballagen;
• Vorführwagen eines Autohändlers rechnen zum Anlagevermögen, solange sie nicht zur Veräußerung bereitgestellt werden;^[21]
• Werbemittel, die zur kostenlosen Verteilung bestimmt sind, sind unter den Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen^[22] zu erfassen, Werbeträger, die veräußert werden, dagegen als Waren;^[23] Handelt es sich um hochwertige Werbemittel, die ausgeliehen werden, wie etwa spezifisch gestaltete Verkaufsregale, liegt Betriebs- und Geschäftsausstattung vor;
• Werkzeuge, die mehrmals genutzt werden können, sind im Anlagevermögen als technische Anlagen und Maschinen bzw. andere Anlagen auszuweisen.^[24]