Steuern in der Rechnungslegung / 3.3.4 Besonderheiten im Konzernabschluss

Rz. 83

Trotz der handelsrechtlichen Fiktion der Einheitstheorie bleiben steuerlich die einzelnen konzernzugehörigen Unternehmen die relevanten Steuersubjekte. Somit ändert sich hinsichtlich der tatsächlichen Ertragsteueraufwendungen nichts beim Übergang vom Einzel- zum Konzernabschluss.^[1]

Rz. 84

Unterschiede ergeben sich lediglich bei der Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluss. Für die Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluss ist zu beachten, dass unter die Vorschriften des § 306 HGB nur die latente Steuerabgrenzung auf Konsolidierungsvorgänge einschließlich der Einbeziehung von Joint Ventures und assoziierten Unternehmen^[2] fällt. Demgegenüber kommt bei Steuerabgrenzungen auf Anpassungen zur Angleichung der Handelsbilanzbuchwerte zwecks Umsetzung konzerneinheitlicher Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (§§ 300 Abs. 2, 308 Abs. 1 HGB) sowie bei Ergebnisunterschieden durch Währungsumrechnung das Steuerabgrenzungskonzept des § 274 HGB (Rz. 68 ff.) zur Anwendung.^[3]

Rz. 85

Latente Steuern können in einem HGB-Konzernabschluss insbesondere aus folgenden Konsolidierungsvorgängen resultieren:

• Kapitalkonsolidierung,
• Zwischenergebniskonsolidierung,
• erfolgswirksame Schuldenkonsolidierung.

Aufgrund des temporären Abgrenzungskonzepts in der handelsrechtlichen Rechnungslegung ist auch die Abgrenzung latenter Steuern auf die im Rahmen der erfolgsunwirksamen Erst-Kapitalkonsolidierung aufgedeckten stillen Reserven und Lasten zwingend vorzunehmen.^[4] Explizit ausgenommen von der latenten Steuerabgrenzung sind nach § 306 Satz 3 HGB Differenzen aus dem erstmaligen Ansatz eines nach § 301 Abs. 3 HGB verbleibenden Unterschiedsbetrags (Geschäfts- oder Firmenwert bzw. negativer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung); der Verzicht auf die Abgrenzung latenter Steuern au...