Kapitel 17: Fehlerhafte Bilanzen / 3.2.1 Fehlerkorrektur

3.2.1.1 Fehlerbegriff

3.2.1.1.1 Subjektiver Fehlerbegriff im Binnensystem der IFRS

Rz. 77

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Den IFRS liegt in ihrem Binnensystem nach überzeugender Auffassung ein subjektiver Fehlerbegriff zugrunde.^[1] Für die Fehlerkorrektur ergibt sich dies aus der Definition in IAS 8.5. Ein früherer Abschluss ist nach IAS 8.5 fehlerhaft, wenn er im Widerspruch zu den IFRS einen im Geschäftsjahr verwirklichten Sachverhalt nicht berücksichtigt oder falsch darstellt, obwohl dieser Sachverhalt dem Abschlussersteller bis zum Aufstellungszeitpunkt (vgl. Kapitel 4 Tz. 184) bekannt war oder hätte bekannt sein müssen. IAS 8.5 beschreibt diesen Sorgfaltsmaßstab mit den Worten "[. . .] hätten eingeholt und bei der Aufstellung und Darstellung der entsprechenden Abschlüsse berücksichtigt werden können [. . .]". Das entspricht der im handelsrechtlichen Schrifttum anerkannten Formel, nach der eine Bilanz fehlerhaft ist, "wenn ein Bilanzansatz objektiv gegen Bilanzierungsvorschriften verstößt und der Kaufmann dies nach den im Zeitpunkt der Bilanzfeststellung bestehenden Erkenntnismöglichkeiten bei pflichtgemäßer und gewissenhafter Prüfung auch hatte erkennen können".^[2] Danach ist eine im Zeitpunkt der Abschlusserstellung nach diesem Maßstab vertretbare Prognose und Sachverhaltsbeurteilung selbst dann nicht fehlerhaft, wenn sie sich später als falsch herausstellt. Weil es nicht darauf ankommt, was der Abschlussersteller wusste, sondern was er bei entsprechender Sorgfalt wissen musste^[3] "could reasonably be expected to have been obtained and taken into account" (IAS 8.5 Abs. 5 Buchst. b), lässt sich der Fehlerbegriff der IFRS noch präziser als normativ-subjektiver Fehlerbegriff bezeichnen.^[4]

Rz. 78

Stand: 2. A. – ET: 07/2024