Internationales Steuerrecht: Wegzugsbesteuerung und sons ... / 3.7 Veräußerung von Anteilen nach dem Wohnsitzwechsel

Wird ein Anteil nach dem Wohnsitzwechsel veräußert, so unterliegt der dabei entstandene Veräußerungsgewinn nach § 49 Abs. 1 Nr. 2e EStG i.V.m. § 17 EStG der beschränkten Steuerpflicht, sofern nicht eine DBA-Regelung entgegensteht (Regelfall: Wohnsitzprinzip).^[2] Hierbei ist grundsätzlich auch der Wertzuwachs vor dem Weggang ins Ausland in die Besteuerung einzubeziehen. Bei der Veranlagung ist der Veräußerungsgewinn um den bereits versteuerten Vermögenszuwachs zu kürzen sofern die "Entstrickungssteuer" entrichtet wurde.^[3] Insoweit handelt es sich um eine Fiktion des Erwerbs mit dem gemeinen Wert der Anteile, d. h. die Anschaffungskosten werden auf gemeinen Wert aufgestockt. Dies gilt aber nur (analog § 23 UmwStG) wenn die auf den Vermögenszuwachsbesteuerung anteilig entfallende Steuer auch tatsächlich entrichtet wurde. D.h. dies gilt nicht, wenn z. B. die Stundung nach § 6 Abs. 4 AStG in Anspruch genommen wurde. In Frage kommen Fälle des Wegzugs in einen Nicht-DBA-Staat oder einer späteren (Wieder)Verstrickung bei Rückzug nach Deutschland.

Hinsichtlich weiterer Einzelheiten (z. B. partielle Steuerzahlung) vgl. Rz. 102 ff. der BMF-Grundsätze zur Anwendung des AStG^[4]

Bei der späteren tatsächlichen Veräußerung kann sich durch diese Kürzung ein Verlust ergeben.

Hierbei gilt Folgendes:

• Ergab sich bei der Veräußerung ein Verlust, erhöht sich der Verlust um einen positiven Vermögenszuwachs.
• Ergab sich bei der Veräußerung ein Gewinn, ist – soweit der Vermögenszuwachs negativ war – zur Berechnung von den Anschaffungskosten auszugehen.