Internationales Steuerrecht: Wegzugsbesteuerung und sons ... / 1.8 Ausgleichsposten nach § 4g EStG/§ 12 Abs. 1a KStG

Mit der Norm des § 4g EStG/§ 12 Abs. 1a KStG wird die sog. "Methode der aufgeschobenen Gewinnrealisierung" gesetzlich geregelt. Aufgeschoben ist die Gewinnrealisierung deshalb, weil der Posten infolge der Bildung zu je 1/5 (20 %), beginnend mit dem Wirtschaftsjahr der Bildung, ertragswirksam aufzulösen ist, sodass im Ergebnis eine zeitlich gestreckte Versteuerung vorliegt. Nach der Beschlussempfehlung des Finanzausschusses^[1] wird dem Ausgleichsposten die "Rechtsqualität" einer Bilanzierungshilfe zugesprochen, d. h. es ist von einer Bildung des Postens innerhalb der Steuerbilanz auszugehen.^[2]

1.8.1 Bildung des Ausgleichspostens

Auf unwiderruflichen Antrag (wohl nicht bis zur Bestandskraft änderbar) können sowohl beschränkt als auch unbeschränkt Steuerpflichtige in den Fällen der Entnahme von Wirtschaftsgütern sowohl des Umlauf- als auch Anlagevermögens nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG in Höhe des Gewinns einen gewinnmindernden Ausgleichsposten bilden, soweit das Wirtschaftsgut einer Betriebsstätte desselben Steuerpflichtigen in einem anderen EU-Mitgliedsstaat oder des Europäischen Wirtschaftsraums zugeordnet werden kann. Entsprechendes gilt in den Fällen des UmwStG (§ 4g Abs. 1 S. 4 EStG). Für Körperschaften ergibt sich die Ausgleichspostenbildung aus § 12 Abs. 1a KStG.

Der Ausgleichsposten ist in Höhe des Unterschiedsbetrags zwischen dem Buchwert und dem gemeinen Wert des Wirtschaftsguts zu bilden.^[1] Er kann nur einheitlich für alle innerhalb eines Wirtschaftsjahres überführten Wirtschaftsgüter gebildet werden. Dabei sind für diese Ermittlung alle Überführungen auch in Betriebstätten verschiedener Länder zusammenzufassen.

Die aktuelle Fassung geht auf die Umsetzung der ATAD-Richtlinie der EU^[2] zurück, die Regelungen für eine E...