Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Arbeitszimmer / III. Rechtsentwicklung – Verfassungsmäßigkeit

Rz. 10

Stand: EL 140 – ET: 12/2024

Der Abzug von Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer war bis 1995 lediglich durch § 12 Nr 1 Satz 2 EStG begrenzt (> Rz 2/2). Es kam also auf eine so gut wie ausschließliche berufliche Nutzung an; die dafür erforderliche Abgrenzung hat zu einer umfangreichen Rechtsprechung geführt. Mit dem JStG 1996 vom 11.10.1995 (BGBl 1995 I, 1250 = BStBl 1995 I, 438) hat der Gesetzgeber in einem ersten Schritt Aufwendungen für ein ‚häusliches Arbeitszimmer’ (zum Begriff > Rz 15 ff) einschließlich der Kosten der Ausstattung ab dem VZ 1996 grundsätzlich vom Abzug als WK/BA ausgeschlossen (§ 9 Abs 5 iVm § 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b EStG; zu verfassungsrechtlichen Aspekten vgl Broudré, FR 2000, 121). Von dieser Abzugsbeschränkung gab es bis zum VZ 2006 folgende Ausnahmen:

• Die Aufwendungen waren unbegrenzt abziehbar, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung bildete (§ 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b Satz 3 HS 2 EStG);
• in anderen Fällen waren die Aufwendungen bis zu 1 250 EUR (vor 2002: 2 400 DM) im VZ abziehbar (§ 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b Satz 3 HS 1 EStG), wenn

• die betriebliche oder berufliche Nutzung des Arbeitszimmers mehr als 50 % der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit betrug (§ 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b Satz 2 Alt 1 EStG)

  oder

• für die betriebliche oder berufliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung stand (§ 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b Satz 2 Alt 2 EStG).

Rz. 11

Stand: EL 140 – ET: 12/2024

Ab dem VZ 2007 sollte der Abzug der Aufwendungen für ein ‚häusliches Arbeitszimmer’ durch das StÄndG 2007 vom 19.07.2006 (BGBl 2006 I, 1652 = BStBl 2006 I, 432) in einem zweiten Schritt weiter eingeschränkt werden. Aufwendungen sollten nur noch steuermindernd berücksichtigt werden, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpu...