Ergänzungsbilanzen nach EStG / 1.1 Begriff der Ergänzungsbilanz

Rz. 1

Ergänzungsbilanzen ergänzen laufende Steuerbilanzen von Personengesellschaften. Der Rechtsbegriff der Ergänzungsbilanz erscheint nur an wenigen Gesetzesstellen, zum einen in § 24 Abs. 2 und 3 UmwStG im Zusammenhang mit der Einbringung von betrieblichen Sachgesamtheiten in eine Personengesellschaft und zum anderen in § 6 Abs. 5 Satz 4 EStG im Zusammenhang mit der Einlage von Einzelwirtschaftsgütern aus einem Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft. Das Gesetz definiert den Begriff "Ergänzungsbilanz" allerdings nicht. Dieser wurde in der Vergangenheit durch Rechtsprechung und Literatur entwickelt.^[1] Ergänzungsbilanzen dienen der Verhinderung der Mehrfachbesteuerung sowie der personellen Zuordnung von stillen Reserven bzw. stillen Lasten bei Personengesellschaften.

Rz. 2

Ergänzungsbilanzen sind keine eigenständigen Bilanzen, denn sie enthalten kein Vermögen,^[2] sondern lediglich gesellschafterbezogene Wertkorrekturen zum Bilanzansatz in der Steuerbilanz.^[3] Die dogmatische Herleitung und Einordnung sind allerdings strittig; so wird vonseiten der Literatur bzw. Rechtsprechung auch die Meinung vertreten, dass Ergänzungsbilanzen Anteile an den Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens^[4] oder die Beteiligung an der Gesellschaft^[5] ausweisen, woraus auch unterschiedliche Folgerungen für die Bildung und Fortschreibung abgeleitet werden können.^[6]

Unumstritten ist aber, dass:^[7]

• der Buchwert eines Wirtschaftsguts der Wert ist, der sich zusammen aus der Steuerbilanz und der Ergänzungsbilanz ergibt,
• das in der Ergänzungsbilanz ausgewiesene Eigenkapital den in der Steuerbilanz ausgewiesenen Kapitalanteil des Gesellschafters modifiziert und das in der Ergänzungsbilanz abgebildete Kapital zum Kapitalkonto i. S. d. § 15a EStG gehört,^[8]
• Ergänzungsbilanzen als Korrekturrechn...