Anlage KAP 2023 – Tipps und Gestaltung / 4.11 Verluste und Verlustverrechnung

Rz. 823

Verluste aus den Einkünften aus Kapitalvermögen dürfen nicht mit anderen positiven Einkünften verrechnet werden. Sie dürfen auch nicht nach § 10d EStG (→ Tz 369) abgezogen werden. Die nicht ausgenutzten Verluste mindern jedoch Einkünfte aus Kapitalvermögen, die in den folgenden Vz. erzielt werden (§ 20 Abs. 6 Satz 2 f. EStG).

Eine weitere Einschränkung gilt für Aktienveräußerungen: Aktienveräußerungsverluste dürfen nur mit Aktienveräußerungsgewinnen ausgeglichen bzw. verrechnet werden (§ 20 Abs. 6 Satz 5 EStG).

Rz. 824

Verluste aus Kapitaleinkünften, die nach § 32d Abs. 1 EStG dem besonderen Steuersatz unterliegen, dürfen nicht mit positiven Erträgen aus Kapitaleinkünften, die der tariflichen Steuer nach § 32d Abs. 2 EStG unterliegen, verrechnet werden. Dies gilt nicht, wenn ein Antrag auf Günstigerprüfung gestellt wurde und sämtliche Kapitalerträge der tariflichen ESt zu unterwerfen sind. Auch die nicht ausgeglichenen Verluste eines Ehegatten aus Kapitalvermögen können nicht ehegattenübergreifend mit positiven Kapitalerträgen des anderen Ehegatten verrechnet werden (BFH, Urteil v. 23.11.2021, VIII R 22/18, BFH/NV 2022 S. 502, BStBl 2023 II S. 68).

Rz. 825

Die Verluste sind aufzuteilen in

• Verluste aus der Veräußerung von Aktien,
• Verluste wegen Uneinbringlichkeit einer Kapitalforderung, Ausbuchu...