Organschaft: Überblick über die steuerlichen Besonderheiten / 2.2 Schema der körperschaftsteuerlichen Gewinnermittlung und der Einkommensermittlung

Körperschaftsteuerliche Gewinnermittlung

Organgesellschaft (OG)		Organträger (OT)
Erlöse		Erlöse
– Aufwand		– Aufwand
= Zwischensumme / vorl. Jahresüberschuss (OG)		= Zwischensumme (OT)*
– Gewinnabführung an OT	>>>>>>>	+ Gewinnabführung von OG
= JÜ (Ergebnis nach Abführung = i. d. R. 0)		= Jahresüberschuss (OT + OG)

Tab. 1: Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Gewinns

^* Die Zwischensumme (OT) dient nur der übersichtlicheren Darstellung. In der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) sind die abgeführten Gewinne unter "Erträge aus Beteiligungen" zu erfassen und gehen an 9. bzw. 8. Position^[1] in den Jahresüberschuss (JÜ) des Organträgers ein.

Einkommensermittlung in der Körperschaftsteuer:

Organgesellschaft		Organträger
Jahresüberschuss (OG)		Jahresüberschuss (OT + OG)
+ abgeführter Gewinn		– abgeführter Gewinn (OG)*
– übernommener Verlust		+ übernommener Verlust (OG)*
+ nicht abziehbare BA (OG)		+ nicht abziehbare BA (OT)
= Einkommen (OG)		= Einkommen (OT)
– Zurechnung an OT	>>>>>	+ zuzurechnendes Einkommen OG
= zu versteuerndes Einkommen (OG)		= zu versteuerndes Einkommen (OT + OG)

Tab. 2: Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Einkommens

^* Ohne Kürzung des abgeführten Gewinns / übernommenen Verlusts (OG) bei der Einkommensermittlung des Organträgers würde dieser im Jahresüberschuss (OT + OG) und im zuzurechnenden Einkommen OG – und damit doppelt – erfasst.

Praxis-Beispiel

Einkommensermittlung für die Körperschaftsteuererklärung

Annahme: Organgesellschaft und Organträger sind Kapitalgesellschaften. In den Gewinn- und Verlustrechnungen sind neben sonstigen Erträgen und Aufwendungen auch Geschenke über 50 EUR und Spenden gebucht. Die Aufwendungen für Geschenke sind als nicht abziehbare Betriebsausgaben^[2] dem Einkommen hinzuzurechnen. Die Spenden sind zunächst dem ...