Kundenverträge und Fertigungsaufträge im Abschluss nach ... / 3.4 Percentage-of-Completion-Methode

Rz. 78

Bei der Percentage-of-Completion-Methode wird der Ertrag nach Maßgabe des Leistungsfortschritts erfasst. Die Höhe des in jeder Periode zu realisierenden Teilgewinns orientiert sich am Fertigstellungsgrad des Auftrags zum Bilanzstichtag. Für die Feststellung des Projektfertigstellungsgrads präferiert die deutsche Literatur die Cost-to-Cost-Methode,^[1] die davon ausgeht, dass der Gesamterfolg aus einem Auftrag proportional mit dem Anfall der Aufwendungen entsteht.^[2] Ziel der Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode ist es, den Einblick in das "periodenbezogene Ergebnis der wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens"^[3] zu verbessern und damit ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Ertragslage – allerdings ohne Beachtung des Realisationsprinzips –zu zeigen.^[4]

Rz. 79

In der Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode auf Fertigungsaufträge liegt ein klarer Verstoß gegen das Realisationsprinzip, weil gerade bei langfristigen Fertigungsaufträgen sowohl die Gesamterlöse als auch die Gesamtkosten bis zur Abnahme durch den Auftraggeber mit hohen Unsicherheiten behaftet sind. Die bislang noch h. M. spricht sich daher gegen die Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode bei langfristiger Fertigung aus.^[5] Da es bei langfristiger Auftragsfertigung durch die Anwendung des Realisationsprinzips zu Verzerrungen kommen kann, hält ein inzwischen beachtlicher Teil des deutschen Schrifttums eine auf § 252 Abs. 2 HGB gestützte Abweichung vom Realisationsprinzip für zulässig, sofern bestimmte Voraussetzungen vorliegen.^[6] Zur Durchbrechung des Realisationsprinzips bei langfristiger Fertigung fordern die Befürworter einer Durchbrechung des Realisationsprinzips das kumulative Vorliegen folgender Voraussetzungen:^[7]

• Die Fertigung muss über das Ende eine...