Gewerbesteuer: Übersicht zur Berechnung und zur Berechnu ... / 3.1 Besonderheiten des gewerbesteuerlichen Verlustabzugs

Für den gewerbesteuerlichen Verlustabzug gibt es folgende Besonderheiten:

• Im Gegensatz zur Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer ist kein Verlustrücktrag in das Vorjahr möglich; die Gewerbesteuer kennt nur einen Verlustvortrag.
• Da in den Gewerbeverlust auch Hinzurechnungen und Kürzungen einfließen, stimmt der gewerbesteuerliche Verlustvortrag i. d. R. nie mit dem Verlustvortrag in der Einkommensteuer bzw. Körperschaftsteuer überein.
• Der Gewerbeverlust aus den Vorjahren ist vor Abzug eines evtl. Freibetrags bei Ermittlung des Gewerbeertrags abzuziehen.^[1] Der Freibetrag geht daher insoweit für diesen Erhebungszeitraum u. U. verloren.
• Der Verlustabzug ist bis zu 1 Mio. EUR voll ausgleichsfähig. Darüber hinausgehende Beträge sind nur zu 60 % abzugsfähig.^[2]
• Die vortragsfähigen Verluste sind gesondert festzustellen.^[3]

Praxis-Beispiel

Auswirkung des Verlustvortrags

Für das Gewerbe von Händler H wurde in 01 ein Gewerbeverlust von 40.000 EUR ermittelt und gesondert festgestellt. In 02 kann dieser Gewerbeverlust wie folgt abgerechnet werden:

Gewinn aus Gewerbebetrieb 02	22.000 EUR
+ Hinzurechnungen 02	3.000 EUR
– Kürzungen 02	– 10.000 EUR
= Zwischensumme	15.000 EUR
– Maximaler Verlustabzug 02	– 15.000 EUR
= Gewerbeertrag 02	0 EUR

Obwohl durch Abzug eines Freibetrags der Gewerbeertrag 02 auf 0 EUR gelautet hätte, wird der Verlust aus dem Vorjahr i. H. v. 15.000 EUR verbraucht.

Der verbleibende Verlust wird gesondert festgestellt und "vorgetragen":

Gewerbeverlust 1.1.02	40.000 EUR
– Verbrauch 02	– 15.000 EUR
= Gewerbeverlust 31.12.02	25.000 EUR

[1] § 10a Satz 1, § 11 Abs. 1 Satz 3 GewStG.

[2] § 10a Satz 2 GewStG.

[3] § 10a Satz 6 GewStG.