Gesellschafterdarlehen / 2.1.2 Verzinsung des Darlehens

Sowohl für verzinsliche als auch unverzinsliche oder unterverzinsliche Verbindlichkeiten muss handelsrechtlich der Erfüllungsbetrag bilanziert werden.^[1] Eine Abzinsung unverzinslicher Verbindlichkeiten scheidet somit in der Handelsbilanz aus, da dies zu einem Ausweis zukünftiger noch nicht realisierter Erträge führen und somit gegen das Realisationsprinzip des § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB verstoßen würde.

In der Steuerbilanz waren hingegen in der Vergangenheit Verbindlichkeiten grundsätzlich mit einem Zinssatz von 5,5 % abzuzinsen.^[2] Ausgenommen von der Verzinsung waren lediglich solche Verbindlichkeiten, deren Laufzeit am Bilanzstichtag weniger als 12 Monate betrug, und Verbindlichkeiten, die verzinslich waren oder auf einer Anzahlung oder Vorausleistung beruhten.^[3]

Diese Rechtslage hat sich durch das 4. Corona-Steuerhilfegesetz v. 19.6.2022^[4] dahingehend geändert, dass nach der Neufassung des § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG auch unverzinsliche Verbindlichkeiten nicht mehr abzuzinsen sind. Diese Neuregelung gilt für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2022 enden, auf Antrag kann diese Regelung aber auch für Altjahre zur Anwendung kommen.^[5]

Handels- und Steuerrecht unterscheiden sich damit nunmehr nicht mehr. Wie nach altem Recht zu verfahren war, ist aus dem nachfolgenden Beispiel ersichtlich.

Praxis-Beispiel

Teilverzinsliches Gesellschafterdarlehen

Z hat der Z-GmbH, an der er zu 60 % und seine Ehefrau zu 40 % beteiligt ist, am 1.6.01 ein Darlehen über 100.000 EUR gewährt. Der Darlehensvertrag läuft bis zum 31.12.06, eine vorzeitige Rückzahlung ist jedoch möglich. Für den Zeitraum 1.1.03 – 31.12.03 sind Zinsen i. H. v. 4 % p. a. vereinbart. Für die restliche Laufzeit erfolgt keine Verzinsung.

Nach Auffassung der Finanzverwaltung handelt es sich insgesamt um eine verzinsliche Verbindli...