Forderungen: Wie richtig gebucht und bilanziert wird / 4 Grundsätze für die steuer- und handelsrechtliche Bewertung im Jahresabschluss

Forderungen sind nach folgenden Grundsätzen zu bewerten:

Handelsrecht	Steuerrecht
Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen mit den Anschaffungskosten[1]	Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen mit den Anschaffungskosten[2]

Tab. 1: Forderungsbewertung nach Handels- und Steuerrecht

"Anschaffungskosten" sind bei der Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen der Nennbetrag der Forderung. Der Nennbetrag ist ein Bruttorechnungsbetrag (= das vereinbarte Entgelt zuzüglich der Umsatzsteuer).

Liegt der tatsächliche Wert einer Forderung am Bilanzstichtag unter dem Nennwert, ist dieser niedrigere Teilwert in der Handelsbilanz zwingend anzusetzen.^[3] Im Steuerrecht gilt seit Einführung des BilMoG nicht mehr der Grundsatz des "strengen Niederstwertprinzips", sondern grundsätzlich ein Wahlrecht.^[4]

Achtung

Wertminderung muss dauerhaft sein

Forderungen dürfen nur dann auf einen niedrigeren Teilwert abgeschrieben werden, wenn die Wertminderung von Dauer ist.^[5] Dem Finanzamt muss detailliert nachgewiesen werden, dass mit dem Eingang einer Forderung nicht mehr oder nur gemindert zu rechnen ist.^[6] Ist nach einer Teilwertabschreibung mit der Begleichung einer Forderung tatsächlich wieder zu rechnen, ist dieser höhere Teilwert am nächsten Bilanzstichtag wieder zu aktivieren.^[7] Steuerrechtlich besteht das Wertaufholungsgebot bereits, wenn keine dauernde Wertminderung mehr vorliegt.

Mit Eröffnung des Insolvenzverfahrens eines Schuldners besteht regelmäßig eine dauernde Wertminderung einer Forderung und ist eine bilanzielle Einzelwertberichtigung veranlasst.^[8]

Lt. BFH liegt bei börsennotierten verzinslichen Wertpapieren ohne feste Laufzeit, die von den Gläubigern nicht gekündigt werden können, eine voraussichtlich dauernde Wertminderung vor, wenn de...