Eigenleistungen / 3 Aktivierte Herstellungskosten erhöhen den Gewinn

Die einzelnen Kosten, die den Herstellungskosten zugerechnet werden, haben bisher als Aufwand den steuerlichen Gewinn gemindert. Eine Umqualifizierung der Kosten zu Herstellungskosten führt zu einer Gewinnerhöhung im laufenden Geschäftsjahr und damit letztendlich zu einer Gewinnneutralisierung. Hierdurch kommt es lediglich zu einer Gewinnverschiebung. Eine Gewinnauswirkung ergibt sich erst durch die Abschreibungsbeträge für das Wirtschaftsgut in den folgenden Wirtschaftsjahren.

Praxis-Beispiel

Im Unternehmen wird eine Maschine selbst hergestellt

Im Unternehmen wird eine neue Stanzmaschine gebaut. Nach der Fertigstellung am 1.7. dient sie zur Herstellung von Maschinen. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Im Rahmen der Herstellung sind nachfolgende Kosten entstanden, die bisher in der Buchführung berücksichtigt wurden und, soweit möglich, den Gewinn gemindert haben. Der Unternehmer erzielt im laufenden Jahr einen hohen steuerlichen Verlust und möchte möglichst viele Kosten aktivieren.

	Aktivierung	Aktivierungsverbot
direkt zurechenbare Materialkosten	* 495.688
direkt zurechenbare Fertigungskosten (Lohnkosten)	* 124.365
anteilige Transportkosten**	* 2.523
anteilige Kosten der Betriebsleitung**	* 5.933
anteilige allgemeine Verwaltungskosten**	* 8.518
anteilige Kosten für Rechnungswesen**	* 4.359
anteilige Kosten für die Kantine**	* 1.255
Beihilfe und Weihnachtszuwendungen**	* 3.102
Direktversicherungen und Zahlungen in Pensionskassen**	* 8.096
anteilige Gewerbesteuer		695
Geldbeschaffungskosten (außerhalb des Zeitraums der Herstellung)		3.608
Unternehmerlohn		5.945
Vorsteuerbeträge		96.874
	653.839	107.122

* Diese Kosten wurden im laufenden Kalenderjahr als Aufwand gebucht.

** Handelsrechtlich besteht ein Wahlrecht, diese Kosten zu a...