Wo die Probleme sind:

  • Das richtige Konto
  • Einkauf ohne Vorsteuerabzug
  • Reparaturarbeiten
  • Negative Differenz
  • Verdeckte Rabattgewährung

1 So kontieren Sie richtig!

 
Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung SKR 03 SKR 04 Eigener Kontenplan Bilanz/GuV
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt 8191 4136   Umsatzerlöse
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt 8193 4138   Umsatzerlöse

Bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a UStG ist die Umsatzsteuer nur für den Unterschied zwischen An- und Verkaufspreis zu zahlen. Begünstigt sind nur Wiederverkäufer, die mit beweglichen Wirtschaftsgütern handeln. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände ohne Vorsteuerabzug erworben wurden, um sie anschließend wieder zu verkaufen. Beim An- und Verkauf von Gebrauchtfahrzeugen sind Besonderheiten zu beachten, weil es bei der Inzahlungnahme des alten Fahrzeugs allein auf den subjektiv vereinbarten Preis ankommt.

Bei der Veräußerung bucht der Unternehmer den Erlös in Höhe des Einkaufspreises auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" 8193 (SKR 03) bzw. 4138 (SKR 04) und den darüber hinausgehenden Differenzbetrag auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" 8191 (SKR 03) bzw. 4136 (SKR 04).

 

Buchungssatz:

Bank

an Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt/

an Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Fahrzeugverkauf und Inzahlungnahme des Gebrauchtwagens

Herr Huber ist Kfz-Händler und nimmt beim Verkauf neuer Fahrzeuge die alten Fahrzeuge der Kunden in Zahlung. Er kauft von einer Privatperson einen Pkw für 4.200 EUR. Dieses Fahrzeug veräußert er später zum Preis von 5.000 EUR (brutto). Herr Huber rechnet wie folgt:

 
Verkaufspreis des gebrauchten Pkw 5.000 EUR
abzüglich Einkaufspreis des gebrauchten Pkw 4.200 EUR
Betrag, aus dem die Umsatzsteuer herauszurechnen ist 800 EUR
Umsatzsteuer 19 % (800 EUR x 19/119) = 127,73 EUR

Buchungsvorschlag: Einkauf Gebrauchtwagen

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
3220/5220 Wareneingang, Einzeldifferenz 4.200 1200/1800 Bank 4.200

Buchungsvorschlag: Verkauf Gebrauchtwagen

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1200/1800 Bank 5.000,00 8193/4138 Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt 4.200,00
      8191/4136 Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt 672,27
      1776/3806 Umsatzsteuer 19 % 127,73

Ohne Anwendung der Differenzbesteuerung müsste Herr Huber (5.000 EUR – 4.201,68 EUR =) 798,32 EUR Umsatzsteuer zahlen. Die Differenzbesteuerung bringt Herrn Huber immerhin eine Steuerersparnis von (798,32 EUR – 127,73 EUR =) 670,59 EUR.

3 Einrichtung von Konten für die Differenzbesteuerung in der Buchführung

3.1 Individuelle Konten für den Verkauf und Einkauf

Beim Einkauf und Verkauf sollten getrennte Konten verwendet werden, weil sich die Differenzbesteuerung ansonsten nicht nachvollziehen lässt. Als Erlöskonten sollten zumindest 2 verschiedene Konten für Einzel- und Gesamtdifferenz eingerichtet werden.

3.2 Vorschläge zur Verwendung von Konten bei der Differenzbesteuerung:

 
Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag) SKR 03 SKR 04
Wareneingang, Einzeldifferenz 3220 5220
Wareneingang, Gesamtdifferenz (Einkaufspreis jeweils bis 500 EUR) 3225 5225
Wareneingang, Einzeldifferenz Antiquitäten 3230 5230
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände 3235 5235
 
Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag) SKR 03 SKR 04
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Einzeldifferenz 8193 4138
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Einzeldifferenz 8191 4136
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt 8225 4225
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Gesamtdifferenz 8226 4226

Wenn es sich bei den gebrauchten Gegenständen, die veräußert werden, ausschließlich um Gebrauchtfahrzeuge handelt, sind nur die Konten "Wareneingang, Einzeldifferenz" und "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" sowie "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" erforderlich.

4 Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung

4.1 Unternehmer muss Wiederverkäufer sein

Nur Wiederverkäufer dürfen die Differenzbesteuerung bei beweglichen körperlichen Gegenständen, z. B. Pkw, anwenden, wenn sie diese ohne Möglichkeit des Vorsteuerabzugs eingekauft haben.

Wiederverkäufer ist, wer

  • geschäftsmäßig Gegenstände für sein Unternehmen erwirbt (Umlaufvermögen),
  • um sie anschließend (ggf. nach Instandsetzung) wieder zu verkaufen.

Wenn ein Unternehmer, der nicht Kfz-Händler ist, einen Pkw privat angeschafft hat, den er später aus seinem Privatvermögen in das Unternehmen einlegt, darf er die Differenzbesteuerung nicht anwenden, obwohl er keine Vorsteuer geltend machen konnte. Hier bleibt als Ausweg nur die Lösung, das Fahrzeug umsatzsteuerfrei zu entnehmen und anschließend, nach Ablauf einer gewissen Schamfrist, außerhalb des Mehrwertsteuersystems privat zu verkaufen. Auf diese Weise lässt sich dasselbe Ergebnis erzielen wie bei der Differenzbesteuerung. Hierbei sind jedoch gewisse Formerfordernisse zu beachten.[1]

4.2 Was bei Zerlegung von Pkw und Weiterveräußerung der Einzelteile gilt

Wird aus mehreren Einzelgegenständen, die jeweils für sich die Voraussetzungen der Differenzbesteuerung erfüllen, ein einheitlicher Gegenstand her- oder zusammengestellt, unterliegt die anschließende Lieferung des neuen Gegenstands nach dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass nicht der Differenzbesteuerung.[1]

Der BFH hat mit Urteil vom 23.2.2017 entschieden, dass die Differenzbesteuerung auch dann a...

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