Steuerliche Beurteilung von... / 1.7 Abzug von Werbungskosten und Betriebsausgaben

Mit dem Freibetrag von 2.400 EUR im Jahr sind Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben bis zu dieser Höhe abgegolten.[1] Überschreiten die Einnahmen aus der nebenberuflichen begünstigten Tätigkeit den Freibetrag von 2.400 EUR, ist ein Abzug von Werbungskosten oder Betriebsausgaben nur möglich, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass seine Aufwendungen im Zusammenhang mit der nebenberuflichen begünstigten Tätigkeit mehr als 2.400 EUR betragen haben.[2] In diesem Fall dürfen die mit der nebenberuflichen begünstigten Tätigkeit in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Ausgaben abweichend von § 3c EStG nur insoweit als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden, als sie den Betrag der steuerfreien Einnahmen übersteigen.[3]

 

Praxis-Beispiel

Berechnung des Gewinns aus einer selbstständigen Nebentätigkeit

A erzielt im Jahr 2017 aus einer nebenberuflichen Tätigkeit als Fußballtrainer Einnahmen i. H. v. 5.400 EUR. Es handelt sich um eine selbstständig ausgeübte Nebentätigkeit gem. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG.[4] Die damit zusammenhängenden Ausgaben belaufen sich auf 2.900 EUR.

Es ist wie folgt zu rechnen:

 
Betriebseinnahmen   5.400 EUR
davon sind steuerfrei nach § 3 Nr. 26 EStG   2.400 EUR
verbleibender Betrag   3.000 EUR
nachgewiesene Betriebsaus­gaben 2.900 EUR  
mit dem Steuerfreibetrag sind abgegolten 2.400 EUR  
als Betriebsausgaben abzugsfähig ist die Differenz 500 EUR 500 EUR
zu versteuernder Gewinn aus selbstständiger Tätigkeit   2.500 EUR

Übt ein Steuerpflichtiger seine begünstigte Nebentätigkeit nichtselbstständig aus, erhält er neben dem Einnahmen-Freibetrag von 2.400 EUR nach § 3 Nr. 26 EStG hierfür auch den Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 1.000 EUR[5], soweit er nicht in anderen Dienstverhältnissen verbraucht ist.[6]

Übt ein Steuerpflichtiger zusätzlich zur begünstigten, nichtselbstständigen nebenberuflichen Tätigkeit eine weitere nichtselbstständige Arbeit aus, erhält er den Arbeitnehmer-Pauschbetrag für diese Tätigkeiten zusammen nur einmal. Liegen die mit der begünstigten Nebentätigkeit zusammenhängenden Werbungskosten über 2.400 EUR, können statt des Freibetrags die tatsächlichen Werbungskosten von den Einnahmen abgezogen werden, wenn die Einnahmen ebenfalls die 2.400 EUR übersteigen.[7] In diesem Fall erhält der Steuerpflichtige aber keinen Arbeitnehmer-Pauschbetrag mehr, sondern muss für die zusätzlich ausgeübte nichtselbstständige Haupttätigkeit ebenfalls die Werbungskosten nachweisen.

Eine steuermindernde Auswirkung durch Ansatz der tatsächlichen Werbungskosten bei der Nebentätigkeit ergibt sich nur, wenn

  • die nachgewiesenen Werbungskosten der Nebentätigkeit höher sind als der Einnahmen-Freibetrag von 2.400 EUR und
  • die nachgewiesenen Werbungskosten insgesamt – also für Haupt- und Nebentätigkeit zusammen – höher sind als der Einnahmen-Freibetrag + Arbeitnehmer-Pauschbetrag (2.400 EUR + 1.000 = 3.400 EUR). Es ist demnach unzulässig, nur für die Nebentätigkeit Werbungskosten nachzuweisen und für die Haupttätigkeit den Arbeitnehmer-Pauschbetrag in Anspruch zu nehmen.
 

Praxis-Beispiel

Berechnung der Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit bei Haupt- und Nebentätigkeit

Arbeitnehmer A bezieht im Jahr 2017 Arbeitslohn i. H. v. 30.000 EUR aus einer Haupttätigkeit und Arbeitslohn von 5.400 EUR aus einer begünstigten Nebentätigkeit.

Fall 1: Die mit der Haupttätigkeit zusammenhängenden Werbungskosten betragen 500 EUR, die mit der Nebentätigkeit zusammenhängenden Werbungskosten 2.500 EUR.

Fall 2: Die mit der Haupttätigkeit zusammenhängenden Werbungskosten betragen 500 EUR, die mit der Nebentätigkeit zusammenhängenden Werbungskosten 3.200 EUR.

Es ist wie folgt zu rechnen:

Fall 1

 
Arbeitslohn Haupttätigkeit     30.000 EUR
Arbeitslohn Nebentätigkeit   5.400 EUR  
./. Freibetrag   2.400 EUR  3.000 EUR
Steuerpflichtiger Arbeitslohn insgesamt     33.000 EUR
Werbungskosten:      
Haupttätigkeit   500 EUR  
Nebentätigkeit 2.500 EUR    
./. Freibetrag 2.400 EUR  100 EUR  
Summe   600 EUR  
Abzugsfähig: Arbeitnehmer-Pauschbetrag      1.000 EUR
Einkünfte aus nichtselbst­ständiger Arbeit     32.000 EUR

Fall 2

 
Arbeitslohn Haupttätigkeit     30.000 EUR
Arbeitslohn Nebentätigkeit   5.400 EUR  
./. Freibetrag   2.400 EUR  3.000 EUR
Steuerpflichtiger Arbeitslohn insgesamt     33.000 EUR
Werbungskosten:      
Haupttätigkeit   500 EUR  
Nebentätigkeit 3.200 EUR    
./. Freibetrag 2.400 EUR   800 EUR  
Summe   1.300 EUR  1.300 EUR
Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit     31.700 EUR

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