Fachbeiträge & Kommentare zu Umwandlung

Diese sind nach § 4 Abs. 2 Satz 3 UmwStG dem übernehmenden Rechtsträger zuzurechnen. Dies ist vor allem wichtig für die Besitzzeit nach § 6b EStG. Dies bedingt jedoch andererseits, dass die Vorbesitzzeiten und Behaltefristen nicht unterbrochen werden.[1] Beispiele für anzurechnende Vorbesitzzeiten § 6b EStG; § 26 Abs. 2 KStG.mehr

Geht das Vermögen auf eine Personengesellschaft über und wurde ein Darlehen zur Anschaffung der Anteile an der übertragenden GmbH aufgenommen, so sind die Kreditzinsen künftig Sonder-Betriebsausgaben (bzw. Betriebsausgaben bei der Verschmelzung auf den einzigen Gesellschafter)[1]. Dies hat folgenden Vorteil: Vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag waren die Finanzierungskost...mehr

Das Übernahmeergebnis ist auf zwei Ebenen zu ermitteln: Die Gewinnrücklagen werden gemäß § 7 UmwStG als Kapitalertrag besteuert. Für die Übernahmegewinnermittlung gemäß §§ 4, 5 UmwStG wird nur das übrige übergehende Vermögen (Nennkapital, Kapitalrücklagen) der übertragenden Kapitalgesellschaft einbezogen, was i.d. Regel zu einem Übernahmeverlust führt. Abbildung 5 Im Gegensatz z...mehr

Bei einer nur teilweisen Veräußerung der Beteiligung gilt die Rückwirkung nur für den veräußerten Anteil nicht. Somit wird bei einer Veräußerung im Rückbeziehungszeitraum noch der Anteil an einer Kapitalgesellschaft veräußert. Der nicht veräußerte Gesellschaftsanteil wird zum Mitunternehmeranteil an der Personengesellschaft.[1]mehr

Es gilt Folgendes: Abbildung 12 Der Übernahmefolgegewinn ist nach § 6 UmwStG laufender Gewinn des übernehmenden Personenunternehmens[1]. Er entsteht mit Ablauf des ertragsteuerlichen Übertragungsstichtages, so dass für den Zeitpunkt der Versteuerung die gleichen Grundsätze wie beim Übernahmegewinn gelten.[2] 11.1 Forderungen/Verbindlichkeiten Bestehen am steuerlichen Übertragung...mehr

Ist die übertragende Kapitalgesellschaft an der übernehmenden Personengesellschaft beteiligt, gehören zum übergehenden Vermögen auch die der übertragenden Kapitalgesellschaft anteilig zuzurechnenden Wirtschaftsgüter der übernehmenden Personengesellschaft.[1] Bei dem übernehmenden Rechtsträger entfällt die bisherige Beteiligung an der übertragenden Kapitalgesellschaft. An dere...mehr

Die Wirtschaftsgüter sind in der steuerrechtlichen Schlussbilanz der übertragenden Körperschaft einschließlich der selbst geschaffenen immateriellen Wirtschaftsgüter mit den gemeinen Werten anzusetzen.[1] Das gilt auch für einen bestehenden originären Geschäfts- oder Firmenwert; es sei denn, der Betrieb der Körperschaft wird nicht fortgeführt. Damit entsteht bei der Kapitalg...mehr

Nach dem die Ausübung des Wahlrechts Folgewirkungen auf die Besteuerung der übernehmenden Gesellschaft hat, ist eine spätere Bilanzänderung gemäß § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG nicht mehr möglich. Nach Auffassung des BFH liegt hierin keine Bilanzänderung, sondern eine rückwirkende Sachverhaltsgestaltung, die steuerlich nicht anzuerkennen ist.[1] Der Antrag ist unwiderruflich.mehr

Voraussetzung für den Buchwertansatz ist nach § 3 Abs. 2 Nr. 1-3 UmwStG [1], dass die übertragenen Wirtschaftsgüter Betriebsvermögen der Übernehmerin werden; Deutschland weiterhin ein Besteuerungsrecht an den übertragenen Wirtschaftsgütern hatund dass nur Gesellschaftsrechte als Gegenleistung für die Übertragung gewährt werden. Hinweis Kein Übertragungsgewinn Erfolgt ein Buchwerta...mehr

Die Anteile der übertragenden Kapitalgesellschaft sind nach § 5 Abs. 2 - 3 UmwStG zum steuerrechtlichen Übertragungsstichtag für Zwecke der Ermittlung des Übernahmeergebnisses in das Betriebsvermögen der übernehmenden Personengesellschaft einzulegen bzw. zu überführen[1] im Falle von Anteilen im Betriebsvermögen des Gesellschafters,[2] Beteiligungen i. S. des § 17 EStG.[3] Nur ...mehr

Zur Ermittlung des Übernahmegewinns treten an die Stelle des Buchwertes der Anteile nach § 5 Abs. 2 UmwStG die Anschaffungskosten, wenn eine wesentliche Beteiligung des Privatvermögens i. S. von § 17 EStG oder Anteile i. S. des § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG vorliegen. Diese Anteile gelten als mit den Anschaffungskosten in das Betriebsvermögen der Personengesellschaft eingeleg...mehr

Ein Buchwert- oder Zwischenwertansatz ist nach § 3 Abs. 2 Nr. 2 UmwStG nur dann möglich, wenn das Recht von Deutschland hinsichtlich der Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung der übertragenen Wirtschaftsgüter bei den Gesellschaftern der übernehmenden Personengesellschaft oder bei der übernehmenden natürlichen Person nicht ausgeschlossen oder beschränkt wird,[1] 5.2.1 Ge...mehr

Sind die Anteile von der Personengesellschaft (im Rückbeziehungszeitraum) nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag angeschafft worden oder findet sie einen Anteilseigner ab, so gilt nach § 5 Abs. 1 UmwStG die Fiktion, als hätte sie die Anteile an diesem Stichtag angeschafft.[1] Der Buchwert entspricht dann den Anschaffungskosten aus dieser Übernahme. Die Fiktion der Anschaf...mehr

Das Vermögen der übertragenden Kapitalgesellschaft ist nach § 4 Abs. 1 UmwStG in der Eröffnungsbilanz der übernehmenden Personengesellschaft mit den in der Schlussbilanz der übertragenden Kapitalgesellschaft ausgewiesenen Werten zu übernehmen.[1] Zur Ermittlung des Übernahmegewinns ist nach § 4 Abs. 1 Satz 2 UmwStG bei einer Personengesellschaft das übernommene Vermögen nach ...mehr

Die übernehmende Personengesellschaft kann nach § 6 Abs. 1 UmwStG i. H. des Übernahmefolgegewinns eine den Gewinn mindernde Rücklage bilden. Gleiches gilt für Einzelunternehmen. Diese Rücklage ist in den auf ihre Bildung folgenden drei Wirtschaftsjahren mit mindestens je einem Drittel Gewinn erhöhend aufzulösen. Die Auflösung ist folglich auch mit einem höheren Betrag möglich...mehr

Ein Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts hinsichtlich des Gewinns aus der Veräußerung eines Wirtschaftsguts setzt voraus, dass ein – ggf. auch eingeschränktes – deutsches Besteuerungsrecht hinsichtlich des Gewinns aus der Veräußerung des übertragenen Wirtschaftsguts bestanden hat und dies in vollem Umfang entfällt.[1] Beispiel: Wird ein Wirtschaftsgut erst nach dem ste...mehr

Umwandlungskosten, die von der übernehmenden Personengesellschaft bzw. von deren Gesellschaftern zu tragen sind, mindern nach § 4 Abs. 4 Satz 1 UmwStG das Übernahmeergebnis. Es ist jedoch § 3c EStG zu beachten.[1] Dabei schreibt § 4 Abs. 7 Satz 2 UmwStG ausdrücklich die Anwendung von § 3 Nr. 40 EStG vor, so dass die Umwandlungskosten, soweit sie auf natürliche Personen der üb...mehr

Ist der gemeine Wert der Anteile des übernehmenden Rechtsträgers an der übertragenden Körperschaft niedriger als deren Buchwert, so ist gemäß der Rechtsprechung des BFH[1] nach § 4 Abs. 1 Satz 2 UmwStG zum steuerlichen Übertragungsstichtag eine Abstockung auf den gemeinen Wert vorzunehmen.[2] Auf den sich daraus ergebenden Verlust ist ggf. § 8b Abs. 3 KStG bzw. § 3c Abs. 2 ES...mehr

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Bei der übertragenden Kapitalgesellschaft ist zunächst am steuerrechtlichen Übertragungsstichtag bei der übertragenden Kapitalgesellschaft eine Ausschüttungsverbindlichkeit i. H. der im Rückbeziehungszeitraum durchgeführten Ausschüttung zu passivieren. Die Ausschüttungsverbindlichkeit setzt sich zusammen aus dem an die Anteilseigner auszuzahlenden Betrag und die Verbindlichk...mehr

Die Erträge nach § 7 UmwStG sind nach § 18 Abs. 2 Satz 2 UmwStG nur dann nicht zu erfassen,[1] wenn ein Fall des § 5 Abs. 2 UmwStG vorliegt. Hält der Anteilseigner der übertragenden Kapitalgesellschaft seine Beteiligung im Privatvermögen, sind die nach § 7 UmwStG zu versteuernden Kapitalerträge somit nicht der Gewerbesteuer zu unterwerfen.mehr

Diese sind als Schuldposten in der steuerrechtlichen Übertragungsbilanz zu berücksichtigen, sofern sie bis zum steuerrechtlichen Übertragungsstichtag noch nicht abgeflossen sind.[1] Dies gilt für offene Gewinnausschüttungen für frühere Jahre (Beschluss vor und Auszahlung nach dem Übertragungsstichtag); Vorabausschüttungen für das letzte oder frühere Wirtschaftsjahr und verdeckte...mehr

Die Wirtschaftsgüter sind beim Buchwertansatz nach § 4 Abs. 1 und 2 UmwStG mit den Buchwerten der Schlussbilanz in die Übertragungsbilanz der Kapitalgesellschaft zu übernehmen. Dies gilt auch in Bezug auf niedrigere Teilwerte, Bewertungsabschläge oder Bewertungsfreiheiten.[1] Eine Bindung zur Handelsbilanz besteht nicht. Anzusetzen sind nach § 4 Abs. 4 Satz 1 UmwStG alle Wirt...mehr

Ein von der übertragenden Körperschaft entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert ist von der übernehmenden Personengesellschaft mit dem bei der übertragenden Kapitalgesellschaft bilanzierten Buchwert zu übernehmen. Soweit eine Aufstockung im Rahmen der Zwischenwerteinbringung oder Einbringung zu gemeinen Werten erfolgt, wird dieser Betrag nach § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG ...mehr

Buchwertansatz Erfolgt die Übertragung des Vermögens der Kapitalgesellschaft auf die übernehmende Personengesellschaft zu Buchwerten, so ist die Bemessungsgrundlage der übertragenden Kapitalgesellschaft bei der übernehmenden Personengesellschaft unverändert fortzuführen. Folglich wird hier die bisherige AfA weitergeführt. Gemeine Werte-/Zwischenwerte Die Bemessungsgrundlage für...mehr

Wirtschaftsgüter, die die Gesellschafter der übernehmenden Personengesellschaft der übertragenden Körperschaft bislang überlassen haben und die bisher Privatvermögen waren, gelten zum steuerlichen Übertragungsstichtag als in das Sonder-Betriebsvermögen der übernehmenden Personengesellschaft eingelegt. Die Einlage in der Sonderbilanz des jeweiligen Mitunternehmers erfolgt nach...mehr

Es gilt Folgendes: Abbildung 20 Wird das Vermögen der übertragenden Körperschaft nicht Betriebsvermögen des übernehmenden Rechtsträgers, ist die Besteuerung der stillen Reserven der Wirtschaftsgüter nicht sichergestellt. In solchen Fällen greift § 8 UmwStG. Bei der übertragenden Kapitalgesellschaft hat dies zur Folge, dass das Wahlrecht nach § 3 UmwStG bezüglich des Ansatzes z...mehr

Besteht bei einer Kapitalgesellschaft, die in ein Personenunternehmen umgewandelt werden soll, eine Pensionszusage, so ist zu prüfen ob die Pensionszusage fortgeführt oder abgefunden werden soll und welche Rechtsform zur Fortführung der Pensionsrückstellung berechtigt bzw. die gewinnerhöhende Auflösung der Rückstellung vermeidet. Ist die Pensionszusage nicht zwingend als Alters...mehr

Die offenen Rücklagen der umgewandelten Kapitalgesellschaft werden den Anteilseignern nach § 7 Satz 1 UmwStG als Einnahmen aus Kapitalvermögen i. S. des § 20 Abs. 1 Nr. 1 UmwStG zugerechnet. Gehört die Beteiligung an der übertragenden Kapitalgesellschaft beim Gesellschafter zum steuerrechtlichen Übertragungsstichtag zu einem Betriebsvermögen, werden diese Erträge aus Kapitalv...mehr

Die Buchwerte der Anteile an der untergegangenen Kapitalgesellschaft mindern den Übernahmegewinn. Die Anteile können nach dem Untergang der Beteiligung nicht mehr als Vermögensgegenstand ausgewiesen werden. Die Buchwerte entsprechen stets den Anschaffungskosten. Praxis-Beispiel Sachverhalt Die A-GmbH, welche zum 1.1.02 auf die B-KG verschmolzen wird, hat zum 31.12.01 folgende ...mehr

Der Übernahmegewinn ist wie folgt zu ermitteln: Abbildung 9 Der Übernahmegewinn ermittelt sich daher im Regelfall systematisch wie folgt: 9.1 Ermittlung des maßgebenden Ausgangsvermögens für den Übernahmegewinn Das Vermögen ...mehr

Gehören am steuerlichen Übertragungsstichtag Anteile an der übertragenden Körperschaft zum Betriebsvermögen eines Gesellschafters der übernehmenden Personengesellschaft, so ist der Übernahmegewinn nach § 5 Abs. 3 Satz 1 UmwStG so zu ermitteln, als seien diese Anteile am Übertragungsstichtag zum Buchwert dem Betriebsvermögen der Personengesellschaft zugeführt worden.[1] Dieser...mehr

Die gemeinen Werte bildet die Obergrenze für den Wertansatz der übertragenen Wirtschaftsgüter in der Schlussbilanz der übertragenden Kapitalgesellschaft. Werden die gemeinen Werte angesetzt, dann sind alle stillen Reserven – einschließlich eines Geschäftswertes – aufzudecken.[1] Dadurch ergibt sich bei der übertragenden Kapitalgesellschaft ein Übertragungsgewinn i. H. aller s...mehr

Der gemeine Wert der Sachgesamtheit ist analog § 6 Abs. 1 Nr. 7 EStG im Verhältnis der Teilwerte der übergehenden Wirtschaftsgüter auf die einzelnen Wirtschaftsgüter zu verteilen. Auf das Verhältnis der gemeinen Werte kommt es nicht an.[1] Bei den Pensionsrückstellungen wird der Teilwert angesetzt. Aufgrund der Bewertung von Pensionsrückstellungen mit dem Teilwert i. S. des §...mehr

Die Gewinnrücklagen (ohne den Bestand des steuerlichen Einlagekontos i. S. des § 27 KStG) werden nach § 7 UmwStG als Kapitalertrag besteuert: Abbildung 6 Für natürliche Personen als Anteilseigner führt dies nach § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d EStG zur Besteuerung nach dem Teileinkünfteverfahren (mit 60 %), wenn die Anteile zu einem Betriebsvermögen gehören. Soweit die Anteile zum...mehr

Ändern sich, z. B. nach einer Betriebsprüfung, nachträglich die Schlussbilanzwerte der übertragenden Kapitalgesellschaft, so sind diese Änderungen bei der übernehmenden Personengesellschaft durch Berichtigung der Übernahmewerte i. S. des § 4 Abs. 1 Satz 1 UmwStG nachzuvollziehen.[1] Die Korrektur hat somit Auswirkungen auf die Übernahmebesteuerung nach §§ 4 Abs. 4 und § 7 Umw...mehr

Das UmwG setzt nach § 120 UmwG nicht die Übertragung des Vermögens auf ein anderes Unternehmen voraus. Deshalb ist z. B. auch die Verschmelzung auf Privatvermögen möglich. Voraussetzung für die Nichtbesteuerung von stillen Reserven (Buchwertansatz in der Übertragungsbilanz) ist jedoch nach § 3 Abs. 2 Nr. 1 UmwStG, dass die spätere Besteuerung der stillen Reserven im Inland si...mehr

Die Anteile sind grundsätzlich mit ihrem Buchwert anzusetzen. Dieser Buchwert ist nach § 4 Abs. 1 Satz 2 UmwStG zu erhöhen[1] um Teilwertabschreibungen, die in früheren Jahren steuerwirksam vorgenommen (und zwischenzeitlich nicht rückgängig gemacht) worden sind, um Minderungen der AfA-Bemessungsgrundlage nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge. Ein sich aus diesem höheren Wertansatz ...mehr

Ionisierende Strahlung (erzeugt z. B. durch UV-Strahler, Röntgenröhren, Laser, radioaktive Stoffe, Beschleuniger oder Kernreaktoren) kann explosionsfähige Atmosphäre (v. a. explosionsfähige Atmosphäre mit Staubpartikeln) infolge Energieabsorption entzünden. Darüber hinaus kann sich auch die radioaktive Quelle selbst durch Eigenabsorption von Strahlungsenergie so hoch erwärme...mehr

Des Weiteren muss geprüft werden, inwieweit im Anschluss an den "Anteilstausch" eine Gewinnrealisierung durch eine gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit dem Teilwert zu bewertende Entnahme (§ 4 Abs. 1 S. 2 EStG) der i.R.d. Umwandlung neu zugeteilten ("eingetauschten") GmbH-Anteile aus dem Sonder-BV II des Gesellschafters eingetreten ist.[38] Entscheidend für die Entnahme ist, ob di...mehr

Einzelvertraglich können die Arbeitsvertragsparteien jederzeit einvernehmlich das Vertragsverhältnis ändern. Eine einseitige "Umwandlung" des Vertragsverhältnisses durch den Mitarbeiter hat nur in der Weise eine praktische Bedeutung, als dass freie Mitarbeiter gerichtlich überprüfen lassen können, ob ihr Vertragsverhältnis nach einer Gesamtschau als Arbeitsverhältnis zu bewe...mehr

Für die Haftung des Testamentsvollstreckers enthält § 2219 BGB eine eigene, spezielle Regelung.[1] Gem. § 2219 Abs. 1 BGB haftet der Testamentsvollstrecker für den entstehenden Schaden des Erben, wenn er die ihm obliegenden Verpflichtungen verletzt. Durch die persönliche Haftung soll er zur Einhaltung der Verpflichtung zur ordnungsgemäßen Verwaltung angehalten werden. Der Tes...mehr

Rz. 17 Der Anspruch auf Krankengeld ist jeweils vom Beginn der in § 50 Abs. 1 genannten Renten/Leistungen ausgeschlossen. D.h., dass der Anspruch auf Krankengeld mit Ablauf des Tages endet, der dem Tag des Beginns einer der in § 50 Abs. 1 genannten Leistung vorausgeht. Dies gilt auch für die Fälle, in denen der erste Tag der Rente/Leistung in eine Zeit der Entgeltfortzahlung...mehr

Rz. 1 Zu den wichtigsten Aufgaben der Betriebswirtschaft zählt es u. a., den Bestand eines Unternehmens für die Zukunft zu sichern. Dabei kommt es darauf an, einerseits erkannte Mängel zu beseitigen, andererseits vorhandene Stärken zu fördern. Für den Unternehmer ist damit regelmäßig der Wunsch verbunden, auch die materielle Vorsorge für die folgende Generation zu treffen. B...mehr

Tz. 155 Stand: EL 118 – ET: 05/2025 Für organschaftliche AP iSd § 14 Abs 4 KStG idF vor dem Inkrafttreten des JStG 2022 v 16.12.2022 (BGBl I 2022, 2294) sind die diese betreffenden Rn des UmwSt-Erl 2011 weiterhin anzuwenden (s UmwSt-Erl 2025, Rn Org.35). Hiernach gilt bei einer Verschmelzung zu Bw sind die AP nach Verw-Auff bei fortbestehender Organschaft bei der Übernehmerin ...mehr

Tz. 185 Stand: EL 118 – ET: 05/2025 Die KGaA ist eine Gesellschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit (jur Pers und Kap-Ges), die anders als die AG zwei Arten von Gesellschaftern hat (s §§ 278ff AktG). Mind ein Gesellschafter haftet den Gesellschaftsgläubigern unbeschr (phG) und ein oder mehrere Gesellschafter, die an dem in Aktien zerlegten Grundkap beteiligt sind, sind pers v...mehr

Tz. 326 Stand: EL 118 – ET: 05/2025 Wird eine Pers-Ges auf eine Übernehmerin verschmolzen oder wird eine Pers-Ges in eine Kap-Ges/Gen formwechselnd umgewandelt, sind bei einer rückwirkenden Einbringung die Auswirkungen der fiktiven Vermögenszurechnung gem § 20 Abs 5 S 1 UmwStG auf Vertragsbeziehungen der Pers-Ges mit ihren Gesellschaftern/MU zu prüfen. Haben die Gesellschafte...mehr

Tz. 176 Stand: EL 118 – ET: 05/2025 Eine Sacheinlage iSd § 20 Abs 1 UmwStG liegt mangels Gewährung neuer Anteile bei einer Umw im Wege der Verschmelzung oder Spaltung (Auf- oder Abspaltung) nicht vor, wenn ein vollständiges Kap-Erhöhungsverbot nach §§ 54 Abs 1 S 1, 68 Abs 1 S 1 UmwG (ggf iVm § 125 UmwG) besteht (glA s Schmitt, in S/H, 10. Aufl, § 20 UmwStG Rn 211; s Herlingha...mehr

Tz. 161 Stand: EL 118 – ET: 05/2025 Die Übertragung des Sacheinlagegegenstands (Einbringung) iSd § 20 Abs 1 UmwStG kann gem § 1 Abs 3 UmwStG im Wege der Verschmelzung oder Spaltung, durch Formwechsel (s § 25 iVm § 20 UmwStG) oder vergleichbare ausl Vorgänge erfolgen (s Tz 4). Das UmwG regelt Umw grds nur für Rechtsträger "mit Sitz im Inland" (s § 1 Abs 1 UmwG, gemeint ist der ...mehr

Tz. 164 Stand: EL 118 – ET: 05/2025 Sacheinlage nur unter Einschluss des wesentlichen Sonder-BV Bei der Umw von Pers-Ges oder einer Partnerschaftsgesellschaft ergeben sich in stlicher Hinsicht Probleme bei der Einbringung iSd § 20 Abs 1 UmwStG, wenn wes Betriebsgrundlagen enthaltenes Sonder-BV vorhanden ist. Die St-Vergünstigung des § 20 UmwStG erfordert, dass auch die wes WG ...mehr