Fachbeiträge & Kommentare zu IAS

Tz. 19 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Das sonstige Ergebnis umfasst nach IAS 1.7 Ertrags- und Aufwandsposten (einschließlich Umgliederungsbeträge), die nach anderen IFRS – obgleich sie eine Vermögensmehrung bzw. -minderung darstellen – nicht im Gewinn oder Verlust, also als Ertrag oder Aufwand, erfasst werden dürfen oder müssen. Das sonstige Ergebnis setzt sich nach IAS 1.7 aus fo...mehr

Tz. 11a Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ein Zwischenbericht mit einem "vollständigen Abschluss" ist ein Zwischenbericht, der bzgl. Form und Inhalt der einzelnen Bestandteile den Anforderungen von IAS 1 bzw. IFRS 18 an vollständige Abschlüsse entspricht (IAS 34.9 iVm. IAS 34.5). Gemäß IAS 34.5 enthält ein vollständiger Abschluss eine Bilanz, eine Gesamtergebnisrechnung, eine Eigenk...mehr

Tz. 167 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Sofern Steuergutschriften bei Vornahme bestimmter Investitionen, Standortverlagerungen in Fördergebiete oder Forschungs- und Entwicklungsleistungen gewährt werden, sind die erwarteten Steuergutschriften bei der Schätzung des effektiven jährlichen Steuersatzes zu berücksichtigen (IAS 34.IE.B19). Aus diesem Grund sind die ertragsteuerlichen Au...mehr

Tz. 178 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 In einem IFRS-Zwischenbericht sind gemäß IAS 34.11 neben den einzelnen Gewinn- und Verlustposten (components of profit or loss) zwingend das unverwässerte und verwässerte Ergebnis je Aktie (basic and diluted earnings per share) auszuweisen, sofern das bilanzierende Unternehmen in den Anwendungsbereich des IAS 33 fällt (vgl. Tz. 27). (Zur Bes...mehr

Tz. 83 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Einstufung eines Instruments als Eigenkapitalinstrument oder finanzielle Verbindlichkeit erfolgt grundsätzlich zum Zeitpunkt der Emission. Wenn Instrumente jedoch nach ihrer Emission die in den genannten Paragrafen aufgeführten Bedingungen erstmals vollständig oder nicht mehr vollständig erfüllen, ist deren Ausweis zu diesem Zeitpunkt zu ...mehr

Tz. 173 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Kapitalflussrechnung wird materiell von IAS 7 erfasst (IAS 1.111). IAS 1 bestimmt lediglich, dass diese Teil eines vollständigen IFRS-Abschlusses ist (IAS 1.7). Zur Ausgestaltung der Kapitalflussrechnung vgl. IFRS-Komm., Teil B, IAS 7. Im Übrigen enthält der Anhang zu IAS 7 beispielhafte Darstellungen der Kapitalflussrechnung.mehr

Tz. 89 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Nimmt ein Unternehmen seine eigenen Eigenkapitalinstrumente zurück (bspw. aufgrund eines Aktienrückkaufprogramms), sind die Instrumente vom Eigenkapital in Abzug zu bringen (IAS 32.33; zu möglichen Ausweisvarianten s. IDW RS HFA 45.42). Ein aktivischer Ausweis der Anteile gegen Rücklagensperrung kommt nach IFRS ungeachtet des Grundes für den ...mehr

Tz. 91 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Im US-amerikanischen Schrifttum wurde zum einen der integrale Ansatz (integral view) und zum anderen der eigenständige oder diskrete Ansatz (independent view oder discrete view) entwickelt. Die Kritik an diesen beiden Ansätzen brachte als Kompromiss den kombinierten Ansatz (combination view) hervor. Tz. 92 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Der integra...mehr

Tz. 108 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Viele im Abschluss abzubildende Sachverhalte sind mit Unsicherheit behaftet, sodass die mit ihnen verbundenen Aufwendungen und Erträge nicht präzise bestimmt, sondern nur geschätzt werden können. Dies gilt für den jährlichen Abschluss und in besonderem Maße für den Zwischenbericht (IAS 34.41). Gemäß IAS 8.33 sind vernünftige Schätzungen notw...mehr

Tz. 209 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Zudem werden in der beispielhaften Gliederung in IAS 1.114 (c)(iv) als letzter Punkt andere Angaben, dh. alle nicht von IAS 1.114 (c)(i)–(iii) erfassten Angaben, angeführt. Explizit werden Eventualverbindlichkeiten nach IAS 37 und nicht bilanzierte vertragliche Verpflichtungen sowie nicht finanzielle Angaben, zB die Ziele und Methoden des Fi...mehr

Tz. 57 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Abschlüsse (inkl. der Vergleichsinformationen) sind mindestens jährlich aufzustellen (IAS 1.36; die Zwischenberichterstattung ist Gegenstand von IAS 34, vgl. hierzu IFRS-Komm., Teil B, IAS 34). Wenn ein Unternehmen das Ende der Berichtsperiode verlegt und hierdurch der Berichtszeitraum ein Jahr über- oder unterschreitet, sind die folgenden An...mehr

Tz. 8a Stand: EL 56 – ET: 06/2025 In IAS 32.11 werden sechs Begriffe terminologisch abgegrenzt. Weitere Termini im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten werden in IFRS 9 Appendix A sowie IAS 39.9 definiert und in IAS 32 mit dieser Bedeutung verwendet (IAS 32.12, diesbezüglich vgl. auch IFRS-Komm., Teil B, IFRS 9, Tz. 28ff. sowie IFRS-Komm., Teil B, IAS 39, Tz. 26, 106ff.). 1. Fi...mehr

Tz. 43 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ein Unternehmen hat gem. IAS 1.27 und dem Rahmenkonzept (CF.OB17ff.) seinen Abschluss, mit Ausnahme der Kapitalflussrechnung, nach dem Konzept der Periodenabgrenzung (accrual basis of accounting) aufzustellen. Demnach werden Posten dann als Vermögenswerte, Schulden, Eigenkapital, Erträge und Aufwendungen erfasst, wenn sie die im Rahmenkonzept...mehr

Tz. 115 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 16 haben Unternehmen die Möglichkeit, Gruppen gleichartiger ­Vermögenswerte des Sachanlagevermögens entweder zu fortgeführten Anschaffungs- und Herstellungskosten oder gemäß dem Neubewertungsmodell zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten. Soweit Unternehmen ihr Sachanlagevermögen unterjährig nicht neu bewerten, genügt es für die Zwe...mehr

Tz. 66 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 34.16A (i) schreibt vor, dass Unternehmen in ihren Zwischenberichten über die Auswirkungen von Änderungen in der Unternehmensstruktur in der abgelaufenen Berichtsperiode zu berichten haben. Dies gilt bspw. für Änderungen in der Zusammensetzung eines Unternehmens, zB bei Unternehmenszusammenschlüssen, beim Erwerb oder bei der Veräußerung v...mehr

Tz. 105 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Vermittlung wesentlicher Informationen im Zwischenbericht gewinnt va. aufgrund der Zeitrestriktion und der Kosten-Nutzen-Abwägung an Zwischenberichtsstichtagen an Bedeutung. Informationen sind gemäß CF.2.11 wesentlich, wenn ihr Weglassen oder ihre fehlerhafte Angabe die ökonomischen Entscheidungen von Adressaten beeinflussen könnten, die...mehr

Tz. 23 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Eine Definition zum Zweck des IFRS-Abschlusses enthält IAS 1.9: Er soll zum einen Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und die Cashflows eines Unternehmens bereitstellen, die für einen breiten Adressatenkreis entscheidungsnützlich sind (Entscheidungsfunktion). Zum anderen soll durch ihn eine Rechenschaftslegung über die ...mehr

Tz. 27 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 1 übernimmt mit den in IAS 1.15–46 aufgeführten allgemeinen Merkmalen eines IFRS-Abschlusses Teilbereiche des Rahmenkonzepts. Dabei handelt es sich bei diesen Grundsätzen jedoch nicht, wie es systematisch dem Titel von IAS 1 "Darstellung des Abschlusses" entsprechen würde, ausschließlich um Darstellungsgrundsätze. Beispielsweise stellen d...mehr

Tz. 113 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 1 enthält Kriterien zur Abgrenzung von kurz- und langfristigen Vermögenswerten (IAS 1.66) und Schulden (IAS 1.69), die unverändert in IFRS 18 übernommen wurden (IFRS 18.99 bzw. IFRS 18.101). Kurzfristige Vermögenswerte werden innerhalb von zwölf Monaten bzw. innerhalb des normalen Geschäftszyklus realisiert bzw. liquidiert. Kurzfristige ...mehr

Tz. 139 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Planmäßige Abschreibungen an Abschlussstichtagen sind mitunter gemäß IAS 16 "Sachanlagen" und IAS 38 "Immaterielle Vermögenswerte" zu ermitteln. IAS 16.48 bestimmt, dass die Abschreibungen jeder Periode – somit auch einer Zwischenberichtsperiode – als Aufwand zu erfassen sind, sofern sie nicht den Buchwerten anderer Vermögenswerte zuzurechnen...mehr

Tz. 65 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 34.16A (h) verlangt, dass ein Unternehmen Angaben zu Ereignissen nach Abschluss der Zwischenberichtsperiode macht, die nicht als Geschäftsvorfall in den Zwischenbericht eingegangen sind. Anhaltspunkte für wesentliche Ereignisse nach dem Zwischenberichtsstichtag lassen sich in IAS 10 "Ereignisse nach dem Abschlussstichtag" finden (IAS 10.2...mehr

Tz. 170 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Vorteile aus einem steuerlichen Verlustrücktrag werden in der Zwischenberichtsperiode erfasst, in der der zugehörige steuerlich nutzbare Verlust entsteht (IAS 34.IE.B20). Wenn zB im ersten Halbjahr bei einem Tochterunternehmen ein steuerlich nutzbarer Verlust entstanden ist, der über einen Verlustrücktrag zu einer Steuererstattung führt,...mehr

Tz. 143 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 1.82 (a) verwendet den allgemeinen Begriff Erträge (revenue), ohne dass dieser in IAS 1 näher erläutert wird. Dieser Begriff wird ebenfalls im Rahmenkonzept (CF4.29) und IFRS 15 verwendet. Nach IFRS 15 werden Erträge definiert als das aus der gewöhnlichen Tätigkeit eines Unternehmens resultierende (income), wobei Letzteres definiert wird...mehr

Tz. 77 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ist ein Zwischenbericht nach IFRS aufgestellt worden, so ist die Übereinstimmung mit den IFRS anzugeben (IAS 34.19). Dieses gilt analog für jährlich aufzustellende Abschlüsse (IAS 1.16 bzw. IFRS 18.6A). Diese Angabe der Übereinstimmung des Zwischenberichts bzw. des Abschlusses mit den IFRS wird als "statement of compliance" bezeichnet. Genere...mehr

Tz. 80 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Neben den kündbaren Instrumenten sieht der IASB – abweichend von der allgemeinen Norm – auch für Instrumente (oder Teilkomponenten davon) eine Klassifizierung als Eigenkapitalinstrument vor, die den Emittenten lediglich im Falle der Liquidation zu einer Auskehrung des anteiligen Reinvermögens verpflichten (IAS 32.16C und D). Das die Liquidati...mehr

Tz. 154 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 In dem GuV-Posten "(Ertrag-)Steueraufwendungen" sind alle Ertragsteuern auszuweisen, die in den Anwendungsbereich von IAS 12 fallen und zwar sowohl tatsächliche als auch latente Steueraufwendungen sowie solche, die Vorjahre betreffen. Auch wenn IAS 1.82 (d) nur von Steueraufwendungen spricht, ist nach Auffassung des IFRS IC für die Abgrenzun...mehr

Tz. 180 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.IE.B32 müssen Unternehmen, die ihren Sitz in einem Hochinflationsland haben, Zwischenberichte nach den gleichen Grundsätzen wie für jährliche Abschlüsse aufstellen. Gemäß IAS 29 "Rechnungslegung in Hochinflationsländern" müssen die Abschlüsse eines Unternehmens, das in der Währung eines Hochinflationslandes berichtet, in der am ...mehr

Tz. 185a Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 34 überlässt es den jeweils verantwortlichen nationalen Institutionen, wie den Regierungen, Börsen, Börsenaufsichtsbehörden und den sich mit der Rechnungslegung befassenden Berufsverbänden, Vorschriften über die Veröffentlichungspflichten und die Häufigkeit von Zwischenberichten zu erlassen. Wenn die verantwortlichen nationalen Institut...mehr

Tz. 112 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.IE.C1 muss zu Zwischenberichtsstichtagen keine Inventur stattfinden, um über ein ermitteltes Mengengerüst den Wert des Vorratsvermögens berechnen zu können. Stattdessen genügt nach IAS 34 eine korrekte Fortschreibung der Bestände. So kann es ausreichen, wenn ein Unternehmen seinen wertmäßigen Lagerbestand an Vorräten auf der Bas...mehr

Tz. 48 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.16A (a) ist im Zwischenbericht anzugeben, ob sich die Rechnungslegungsmethoden sowie die Berechnungsmethoden gegenüber dem letzten Abschluss geändert haben oder nicht. Wurden die Rechnungslegungsmethoden oder wesentliche Berechnungsmethoden – zB die der Rückstellungsbewertung zugrunde liegenden Annahmen – im Vergleich zum letzten...mehr

Tz. 57 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.16A (e) hat ein Unternehmen in seinem Zwischenbericht Angaben zu Emissionen, Rückkäufen und Rückzahlungen von Schuldverschreibungen oder Eigenkapitaltiteln zu machen. Tz. 58 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Diese Angabepflicht dient zT der Präzisierung der Angaben, die im Zusammenhang mit der Darstellung des Eigenkapitals zu veröffentlic...mehr

Rz. 21 [Autor/Zitation] Zu den europarechtlichen Grundlagen der Vorschrift s. Rz. 25. Rz. 22 [Autor/Zitation] § 266 steht in zahlreichen Wechselwirkungen zu anderen bilanzrechtlichen Regelungen, was auch dem Umstand geschuldet ist, dass die Vorschrift keine Aussagen zu den materiellen Voraussetzungen der Aktivierung oder Passivierung von VG trifft (Rz. 2). § 266 steht zudem in ...mehr

Rz. 24 [Autor/Zitation] In der aktuellen Fassung beruht § 274 wie auch IAS 12 seit 1996 auf dem sog. temporary concept. Danach sind Grundlage für die Ermittlung latenter Steuern alle nicht dauerhaften Bilanzierungs- und Bewertungsdifferenzen zwischen den handelsrechtlichen und steuerlichen Wertansätzen. Jedem Vermögensgegenstand, jeder Schuld und jedem RAP wird in der Handels...mehr

Tz. 9 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Ein Zwischenbericht ist ein Finanzbericht, der einen vollständigen Abschluss (wie in IAS 1 "Darstellung des Abschlusses" bzw. in IFRS 18 "Darstellung und Angaben im Abschluss" beschrieben) oder einen verkürzten Abschluss (wie in IAS 34 beschrieben) für eine Zwischenberichtsperiode umfasst (IAS 34.4). Im Unterschied zu Quartalsmitteilungen muss...mehr

Tz. 17 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Eigentümer sind nach IAS 1.7 die Inhaber von solchen Finanzinstrumenten, die als Eigenkapital eingestuft werden. Diese Einstufung (Eigenkapital) ist nach IAS 32 "Finanzinstrumente: Darstellung" (vgl. ausführlich IFRS-Komm., Teil B, IAS 32, Tz. 42ff.) vorzunehmen.mehr

Tz. 21 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Das Gesamtergebnis ist die Summe aller Bestandteile von "Gewinn oder Verlust" und "sonstigem Ergebnis". Das Gesamtergebnis ist damit nach IAS 1.7 die Veränderung des Eigenkapitals in einer Periode infolge von Geschäftsvorfällen und sonstigen Ereignissen mit Ausnahme von Veränderungen, die sich aus Geschäftsvorfällen mit Eigentümern ergeben, d...mehr

Tz. 124 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die IFRS fordern ein verbindliches Mindestgliederungsschema für die Gesamtergebnisrechnung, das auf wenige Erfolgskomponenten beschränkt ist. In IAS 1 sind die Regelungen des IAS 1.82–82A einschlägig. In IFRS 18 gelten die entsprechenden Regelungen gemäß IFRS 18.75 iVm. IFRS 18.88f. Im Folgenden werden jene Posten einer Gesamtergebnisrechnung...mehr

Rz. 13 [Autor/Zitation] Die Vorschrift steht in engem Zusammenhang mit § 266 , der das Gliederungsschema für die Aktiv- und Passivseite der Bilanz vorgibt. Die IFRS (dazu Vor § 238 ff. Rz. 32 ff.) enthalten keine dem HGB vergleichbaren, detaillierten Gliederungsvorschriften. Allerdings finden sich einzelne Aspekte des § 265 auch hier (vgl. Ebert in Heidel/Schall[4], § 265 HGB ...mehr

Tz. 59 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 IAS 34.16A (f) schreibt vor, dass in einem Zwischenbericht die vom Unternehmen gezahlten Dividenden – gesondert für jede Aktiengattung – anzugeben sind. Die IFRS orientieren sich dabei an der US-amerikanischen Gestaltung der Vorzugsaktien. Zu klären ist hier, ob die Dividenden stets getrennt nach Stammaktien und nach Vorzugsaktien anzugeben s...mehr

Tz. 36 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Begriffsabgrenzung des kündbaren – streng genommen: andienbaren – Instruments (puttable instrument) wurde erst im Zuge der Überarbeitung im Februar 2008 in den Standard aufgenommen. Zwar fanden sich auch davor bereits Regelungen zum bilanziellen Ausweis kündbarer Instrumente (IAS 32.18 (b); s. a. IAS 32.BC7 und 8); unter bestimmten Umstän...mehr

Tz. 176 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Tochterunternehmen von international tätigen Konzernen sind regelmäßig in verschiedenen Ländern ansässig, sodass grundsätzlich verschiedene Ertragsteuersätze im Zwischenbericht zu berücksichtigen sind. Gemäß IAS 34.IE.B12 ist für die Quartalsfinanzberichterstattung der Steuersatz zu verwenden, der auf das erwartete zu versteuernde Jahres...mehr

Tz. 18 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gewinn oder Verlust wird nach IAS 1.7 als die Summe der Erträge abzüglich der Summe der Aufwendungen ohne Berücksichtigung von Bestandteilen des sonstigen Ergebnisses definiert. Obwohl in IAS 1 der Begriff "Gewinn oder Verlust" verwendet wird, ist es nach IAS 1.8 ausdrücklich erlaubt, eine andere Bezeichnung hierfür zu wählen, solange dessen B...mehr

Tz. 213 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Unter dem Stichwort "bessere Kommunikation von Finanzinformationen" hatte der IASB mehrere Projekte identifiziert, die dazu dienen, eine bessere Kommunikation zu erreichen. Diese Projekte umfassen auch die unter dem Titel "Angabeninitiative" (disclosure initiative) initiierten Projekte. Ausgangspunkt für die Projekte ist, dass nach Auffassun...mehr

Rz. 28 [Autor/Zitation] Die verpflichtenden Bestandteile eines vollständigen IFRS-Abschlusses ergeben sich aus IAS 1. Dabei enthält IAS 1 keinerlei Regelungen zur verpflichtenden Aufstellung eines Lageberichts. Allerdings hat das IASB im Dezember 2010 einen sog. IFRS Practice Statement Management Commentary (PS MC) als unverbindliche Anwendungsleitlinie mit dem Ziel veröffent...mehr

Rz. 108 [Autor/Zitation] Ein Mutter-Tochter-Verhältnis liegt vor, wenn das MU die Möglichkeit hat, auf ein oder mehrere TU unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss auszuüben. Der Gesetzgeber hat dabei das aus der angelsächsischen Rechnungslegungspraxis abgeleitete juristische Konzept (sog. Control-Konzept) in das deutsche Bilanzrecht aufgenommen, bei dem es al...mehr

Tz. 111 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 In den Illustrative Examples zu einem IFRS werden die Vorschriften des entsprechenden Standards durch Beispiele veranschaulicht, so auch in den Illustrative Examples zu IAS 34. Den Illustrative Examples ist uE generell zu folgen, dh., ein Sachverhalt ist so zu bilanzieren, wie dies in den Illustrative Examples des Standards dargestellt wird....mehr

Tz. 195 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Zwischenberichte werden, wie Jahresabschlüsse, durch das Inkrafttreten neuer oder überarbeiteter Standards beeinflusst. So ergeben sich bspw. durch den im April 2024 veröffentlichten IFRS 18 "Darstellung und Angaben im Abschluss", der für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2026 beginnen, verpflichtend anzuwenden ist und den bis dahin gültige...mehr

Tz. 194 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Neben den Angaben zu den Rechnungslegungsmethoden verlangen einzelne Standards ergänzende Informationen (supporting information) zu einzelnen Posten des Abschlusses. Sie sollen dazu beitragen, dem Adressaten des Abschlusses einen detaillierteren Einblick in die Unternehmenslage zu verschaffen. Die ergänzenden Informationen können, soweit nic...mehr

Tz. 125 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Die Umsatzerlöse (revenues) bilden zusammen mit den anderen Erträgen (gains) die Erträge (income) eines Unternehmens. Die Erfolgsermittlung nach dem eigenständigen Ansatz impliziert, dass die den Jahreserfolg bestimmenden Grundsätze auf die unterjährige Erfolgsermittlung übertragen werden. Im Zwischenbericht darf somit eine Umsatzerfassung nu...mehr

Tz. 56 Stand: EL 56 – ET: 06/2025 Gemäß IAS 34.16A (d) hat ein Unternehmen in seinem Zwischenbericht uU Angaben darüber zu machen, ob es Schätzungen von Beträgen, die in früheren Zwischenberichtsperioden des aktuellen Geschäftsjahres oder in früheren Geschäftsjahren dargestellt wurden, geändert hat (zB Vornahme oder Rücknahme von außerplanmäßigen Abschreibungen, Änderung der ...mehr