Fachbeiträge & Kommentare zu Herstellungskosten

aa) Lineare AfA Rz. 305 Ausgangspunkt für die Berechnung der Gebäudeabschreibung sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das Gebäude. Nicht zur Bemessungsgrundlage gehören die anteiligen Grundstückskosten. Fallen Kosten auf die Einheit von Grundstück und Gebäude, so sind die Kosten aufzuteilen. Maklerprovisionen, Notargebühren müssen zum Teil dem Gebäude und zum Tei...mehr

Rz. 923 [Autor/Zitation] Gegenstand der Abschreibung ist grds. der einzelne Vermögensgegenstand. Rz. 924 [Autor/Zitation] Grund und Boden gehören mangels einer zeitlichen Nutzungsbegrenzung grds. zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen. Im Einzelnen ist jedoch wie folgt zu unterscheiden: Bei bebauten Grundstücken sind Grund und Boden und Gebäude als separater Vermögensgegenstand an...mehr

Rz. 522 [Autor/Zitation] Wie in den vorstehenden Ausführungen über die Bestimmungsfaktoren der Nutzungsdauer deutlich wird, ist die Nutzungsdauerschätzung idR mit erheblichen Unsicherheitsfaktoren belastet. Die fortschreitende (oft weltweite) Marktintegration sowie die auf vielen Gebieten zu beobachtende schnelle technische Entwicklung werden den Grad der Unsicherheit vermutl...mehr

Rz. 994 [Autor/Zitation] § 206 Abs. 3 erlaubt im Zuge eines Wahlrechts unter bestimmten Voraussetzungen eine über die Herstellungskosten gem. § 203 Abs. 3 und 4 öUGB hinausgehende Aktivierung angemessener Teile der Verwaltungs- und Vertriebskosten (zur Rechtsentwicklung s. Rz. 855). Die Bestimmung macht deutlich, dass eine Teilgewinnrealisierung, wie sie nach der Rechtslage v...mehr

Rz. 436 Beispiel für Unterhaltsrelevanz Die Unterhaltsschuldner-GmbH schafft ein Wirtschaftsgut an mit Anschaffungskosten in Höhe von 100.000 EUR. Die lineare AfA beträgt 10.000 EUR. Das Unternehmen hat einen Zuschuss bzw. eine Investitionszulage in Höhe von 12.500 EUR erhalten. Der Ausweis dieses Zuschusses kann erfolgsneutral oder erfolgswirksam erfolgen![302] Rz. 437 Gemäß R ...mehr

Rz. 295 [Autor/Zitation] Einzelkosten sind Kosten, die einem Bezugsobjekt unmittelbar zugerechnet werden können (vgl. Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 60). Die Unmittelbarkeit der Zurechnung setzt einen "eindeutigen (und nachweisbaren) quantitativen Zusammenhang" zwischen den Aufwendungen einerseits und dem herzustellenden Vermögensgegenstand andererseits voraus (vgl. Kahle in...mehr

Rz. 615 [Autor/Zitation] Die Vornahme einer außerplanmäßigen Abschreibung nach Abs. 3 Satz 5 setzt voraus, dass einem Vermögensgegenstand des Anlagevermögens zum Abschlussstichtag ein niedrigerer Wert beizulegen ist. Hieraus ergeben sich im Wesentlichen zwei Fragen:mehr

Rz. 252 [Autor/Zitation] Das Aktivierungsverbot umfasst nur nicht entgeltlich erworbene immaterielle und damit selbst erstellte Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Für das Umlaufvermögen bestehen hingegen keine Einschränkungen, weshalb entgeltlich und unentgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände zu aktivieren sind (so auch in Deutschland, s. Rz. 170). Die U...mehr

(1) Anschaffungsnahe Herstellungskosten Rz. 88 [Autor/Zitation] Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 1 EStG auch Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die innerhalb von drei Jahren nach der Anschaffung des Gebäudes durchgeführt werden, wenn die Aufwendungen ohne die Umsatzsteuer 15 % der Anschaffungskosten des G...mehr

Rz. 557 [Autor/Zitation] Bei der geometrisch-degressive Abschreibung wird zwar wie bei der linearen Abschreibung ein gleichbleibender Prozentsatz (zB 20 %) gewählt, dieser wird aber nicht auf die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, sondern auf den jeweiligen Restbuchwert des Vorjahres bezogen. Es wird deshalb auch von der Buchwertabschreibung gesprochen. Die ersten Jahre d...mehr

Rz. 150 [Autor/Zitation] In Durchbrechung des Vollständigkeitsgrundsatzes (§ 246 Abs. 1 Satz 1) iSd. dichotomen handelsrechtlichen Bilanzansatzkonzeption und als Ausnahmeregelung zu § 248 Abs. 2 Satz 1 normiert § 248 Abs. 2 Satz 2 ein Aktivierungsverbot für besondere selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Aufwendungen für selbst geschaffene ...mehr

Maul, Immaterielle Anlagewerte im Jahresabschluß der Aktiengesellschaften – Ein Beitrag zur Interpretation des § 153 Abs. 3 AktG, ZfbF 1973, 16; Moxter, Die Aktivierungsvoraussetzung "entgeltlicher Erwerb" im Sinne von § 5 Abs. 2 EStG, DB 1978, 1804; Moxter, Aktivierungsgrenzen bei "immateriellen Anlagewerten", BB 1978, 821; Moxter, Immaterielle Anlagewerte im neuen Bilanzre...mehr

Rz. 290 [Autor/Zitation] Bei einem Anschaffungsgeschäft droht ein Verlust, wenn der beizulegende Wert des anzuschaffenden Vermögensgegenstands niedriger ist als der vereinbarte Preis (Scheffler in Beck HdR, B 233 Rz. 321 [1/2021]); Hennrichs in BeckOGK HGB, § 249 Rz. 222 [3/2023]). Ist Gegenstand des Anschaffungsgeschäfts eine nicht aktivierbare Leistung, droht ein Verlust, w...mehr

Rz. 1023 [Autor/Zitation] In Deutschland sieht § 6 Abs. 1 Z 3a lit. b öEStG ausdrücklich vor, dass steuerliche Rückstellungen für Sachleistungsverpflichtungen mit den Einzelkosten und den angemessenen Teilen der notwendigen Gemeinkosten zu bewerten sind. Nach BFH ist darunter der Ansatz zu Vollkosten zu verstehen (vgl. mwN Kulosa in Schmidt42, § 6 EStG Rz. 481). Eine vergleic...mehr

Rz. 560 Das Zu- und Abflussprinzip wird grundsätzlich durch § 11 EStG geregelt. Veränderungen der Bestände an Vorräten, Forderungen, Verbindlichkeiten und RAP berühren nicht das Ergebnis. Die Systematik der EÜR lässt auch keine Wertberichtigungen, Rücklagen und Rückstellungen zu (siehe Rdn 282, 396 f., 449 ff., 430 ff.). Zur Vermeidung willkürlicher "Ausschläge" der Besteuerun...mehr

Rz. 15 Der Grundfreibetrag wird auf 8.004 EUR für Alleinstehende und für Ehepaare auf 16.009 EUR angehoben. Rz. 16 Faktorverfahren: Ehepaare haben zusätzlich zu den Steuerklassenkombinationen III/V bzw. IV/IV die Möglichkeit, auf der Lohnsteuerkarte jeweils die Steuerklasse IV in Verbindung mit einem Faktor eintragen zu lassen. Ab 2010 gibt es also eine dritte mögliche Kombin...mehr

Rz. 569 [Autor/Zitation] Der Abschreibungsplan (vgl. Rz. 477 ff.) wird verbindlich mit der Aufstellung des JA, in dem der abzuschreibende Vermögensgegenstand erstmals berücksichtigt wird (vgl. Schubert/Andrejewski in Beck BilKomm.13, § 253 HGB Rz. 258). Der Abschreibungsplan gilt entsprechend dem Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6) grds. für die gesamte Nu...mehr

Rz. 297 [Autor/Zitation] Der Grundsatz der Einheitlichkeit der Bewertung wird regelmäßig als Ausfluss des Grundsatzes der Bewertungsstetigkeit angesehen (Müller, BB 1987, 1629, 1632; Selchert, DB 1995, 1573; umfassend zur bilanztheoretischen Einordnung Kupsch in FS Börner, 31, 33 ff.). Gegenüber der in Abs. 1 Nr. 6 ausdrücklich normierten zeitlichen (auch: vertikalen) Stetigk...mehr

Rz. 479 [Autor/Zitation] Nach der älteren Ansicht des VwGH wurde der Restbuchwert eines in Abbruchabsicht erworbenen, noch verwendbaren Gebäudes, zu den Herstellungskosten des neuen Gebäudes gerechnet (sog. Opfertheorie, vgl. zB VwGH v. 15.5.1968, 0337/67; v. 9.6.1980, 55, 186/79; v. 15.2.1994, 93/14/0175). Im Schrifttum wurde die Opfertheorie kritisiert und die generelle Auf...mehr

Rz. 29 [Autor/Zitation] § 211 Abs. 1 öUGB enthält Regelungen zur Bewertung von Schulden und sieht vor, dass Verbindlichkeiten und Rückstellungen mit ihrem Erfüllungsbetrag anzusetzen sind, wobei dieser für Rückstellungen bestmöglich zu schätzen ist (ähnlich in Deutschland in § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB, s. dazu Rz. 856). Ebenso wie in § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB gilt in Österreich de...mehr

Rz. 785 [Autor/Zitation] Für die Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie unfertiger Erzeugnisse und Leistungen ist eine Bewertung mit vom Absatzmarkt der Erzeugnisse abgeleiteten Werten oftmals wenig praktikabel (vgl. Marx in HKMS3, § 253 HGB Rz. 166). Auch könnten Konkurrenzunternehmen von den gesunkenen Preisen für die Einsatzstoffe profitieren und die Preissenk...mehr

Rz. 155 [Autor/Zitation] Die Finanzverwaltung hat die Möglichkeiten zur Übertragung von stillen Reserven auf Ersatzwirtschaftsgüter aus Billigkeitsgesichtspunkten über die Vorschrift des § 6b EStG hinaus in R 6.6 EStR für besonders gelagerte Fälle erweitert. R 6.6 EStR erlaubt (Wahlrecht) insofern die Bildung einer Rücklage unter den Voraussetzungen, dass der Gewinn (grds.) du...mehr

Rz. 598 [Autor/Zitation] In der kaufmännischen Praxis ist es aus Vereinfachungsgründen vielfach üblich, Anschaffungs- oder Herstellungskosten geringwertiger Anlagegüter auch handelsrechtlich im Jahr des Zugangs sofort voll abzuschreiben oder in einem Sammelposten zu erfassen (Grundsatz der Wirtschaftlichkeit der Rechnungslegung). Eine solche Handhabung ist als Methode anzuseh...mehr

Rz. 310 Unter bestimmten Voraussetzungen kann der Steuerpflichtige auch die degressive AfA in Form fallender Staffelsätze nach § 7 Abs. 5 EStG wählen (sog. staffeldegressive AfA). Hierbei sind folgende AfA-Staffeln mit verschiedenen Abschreibungssätzen nach dem Herstellungsjahr (siehe in den folgenden Normen!) und der Nutzungsart zu unterscheiden (siehe Beispiel Rdn 313):mehr

Rz. 172 [Autor/Zitation] Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen sind idR mit dem Betrag anzusetzen, der dem Unternehmen zugeflossen ist. Sind die Anzahlungen verzinslich und werden die Zinsen im Rahmen der Auftragsabrechnung verrechnet, so sind die aufgelaufenen Zinsaufwendungen in die erhaltenen Anzahlungen mit einzubeziehen. Erfolgt keine Verrechnung bei der Auftragsabrechn...mehr

Rz. 108 [Autor/Zitation] Die Bewertung bei Abkehr von der Fortführungsprämisse folgt dem Grundsatz der Berücksichtigung von Abwicklungs- und Veräußerungsgesichtspunkten (s. dazu auch Rz. 102), sofern die Vermögensgegenstände nicht bis zu ihrem ursprünglich beabsichtigten Verbrauch weiterhin genutzt werden. Maßgeblich für die individuellen Wertansätze sind somit die Verhältnis...mehr

Rz. 745 [Autor/Zitation] Das Steuerrecht kennt neben den Anschaffungs- oder Herstellungskosten als weiteren Bewertungsmaßstab den Teilwert (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 bis 4 und Nr. 2 Satz 2 und 3 EStG). Das ist der Wert, den ein gedachter Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde; dabei ist davon auszugehen, dass ...mehr

aa) Lineare AfA Rz. 318 Mit der Abschreibung erfasst man im betrieblichen Rechnungswesen planmäßige oder außerplanmäßige Wertminderungen von Vermögensgegenständen. Die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (AHK) werden bei der linearen AfA auf bewegliche Anlagegüter gleichmäßig auf die Zeit der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer verteilt (§ 7 Abs. 1 EStG). Indem man die Anschaf...mehr

Rz. 620 [Autor/Zitation] So wie die Anschaffungs- und Herstellungskosten die erwarteten Einnahmeerwartungen zu Beginn repräsentieren, soll der niedrigere beizulegende Wert die geminderten Einnahmeerwartungen unter Beachtung der Unternehmensfortführung zu späteren Zeitpunkten abbilden. Ausgehend von diesem Verständnis spiegeln konzeptionell weder Wiederbeschaffungs- noch Veräu...mehr

Rz. 439 Unterhaltsrelevanz Insbesondere bei gesteigerter Leistungsverpflichtung nach § 1603 BGB stellt sich immer wieder die Frage nach der Aufdeckung stiller Reserven. Beispiel Die Fertigungshalle der Unterhaltsschuldner-GmbH hat einen Buchwert von 100.000 EUR. Das Gebäude brennt ab und die Versicherung zahlt eine Entschädigung in Höhe von 250.000 EUR. Was geschieht mit der au...mehr

Rz. 455 [Autor/Zitation] Die Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sind in § 253 Abs. 3 geregelt. Die gesetzlichen Bestimmungen sind abschließende Regelungen; Abschreibungen aus anderen Gründen als den dort genannten sind nicht zulässig. Auf gesetzlich vorgeschriebene Abschreibungen darf nicht verzichtet werden, sie müssen vorgenommen werden. Rz. 456 [Aut...mehr

Rz. 477 [Autor/Zitation] Die Anschaffungskosten sind im öEStG nicht definiert. Der unternehmensrechtliche Anschaffungskostenbegriff (§ 203 Abs. 2 öUGB) wird für sämtliche steuerliche Gewinnermittlungsarten herangezogen (vgl. VwGH v. 23.11.1994, 91/13/0111; öEStR 2000 Rz. 2164; Mayr in D/K/M/Z, § 6 Tz. 64 [9/2009]; Laudacher in Jakom15, § 6 Rz. 25). Die frühere Unterscheidung ...mehr

Rz. 1008 [Autor/Zitation] Der Umfang der Zuschreibung ist mit der Höhe der ursprünglichen außerplanmäßigen Abschreibung und dem Umfang der Wertaufholung gedeckelt. Der Betrag der Wertaufholung ergibt sich aus der Differenz zwischen dem beizulegenden Wert (zu den Ausprägungsformen im Anlagevermögen s. Rz. 954, zum Umlaufvermögen s. Rz. 979) und dem Buchwert des Vermögensgegens...mehr

Rz. 735 [Autor/Zitation] §§ 6 ff. EStG enthalten für Abschreibungen in der Steuerbilanz eigene Regelungen, die nicht nur terminologisch, sondern auch betragsmäßig zu Abweichungen von den Ansätzen der Handelsbilanz führen. Rz. 736 [Autor/Zitation] Gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG sind Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der Abnutzung unterliegen, mit den Anschaffungs- od...mehr

Rz. 210 [Autor/Zitation] Abbruchverpflichtung: Siehe "Entfernungsverpflichtung". Abfallentsorgung: Für die Verpflichtung zur Entsorgung von Abfall ist eine Rückstellung zu passivieren (vgl. auch Rz. 79). Die Verpflichtung ist hinreichend konkretisiert, denn es steht dem bilanzierenden Unternehmen nicht frei, in welcher Art und in welchem Zeitraum es sich seines Abfalls entledi...mehr

Rz. 948 [Autor/Zitation] Für geringwertige Vermögensgegenstände des abnutzbaren Anlagevermögens besteht seit dem RÄG 2014 in § 204 Abs. 1a öUGB ein gesetzlich normiertes Wahlrecht, deren Anschaffungs- und Herstellungskosten bereits im Jahr ihres Zugangs voll abzuschreiben (vgl. ErläutRV 367 BlgNR 25. GP 7). Wenngleich § 204 Abs. 1a öUGB dem Wortlaut nach nur die Anschaffung u...mehr

Rz. 497 [Autor/Zitation] Im öUGB wird der Ausweis von Zuschüssen nicht geregelt. Für die Art der Darstellung von Zuschüssen im Abschluss ist grds. der Zweck des Zuschusses ausschlaggebend. Rz. 498 [Autor/Zitation] Investitionszuschüsse werden für die Anschaffung oder Herstellung von Gütern des Anlagevermögens geleistet und sind im Zeitpunkt ihrer Gewährung erfolgsneutral abzubi...mehr

Rz. 245 Mit dem BilMoG (vgl. unten auch Rdn 343)[140] wird die weitreichendste Bilanzreform seit dem Bilanzrichtliniengesetz 1985 für handelsrechtliche Jahresabschlüsse ab 2010 umgesetzt. Ziele der Reform sind: Bürokratieabbau durch Vereinfachung der Rechnungslegungsvorschriften; Schaffung von mehr Klarheit durch verbesserte Vergleichbarkeit der Abschlüsse von grenzüberschrei...mehr

Rz. 32 [Autor/Zitation] Nach dem Wortlaut des Abs. 1 hat der Kaufmann seine Grundstücke, seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen Vermögensgegenstände genau zu verzeichnen und dabei den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden anzugeben. Gegenstand der Inventur und des Inventars sind also sowohl die Vermögensgegenstände ...mehr

Rz. 87 [Autor/Zitation] Im Grundsatz stellt sich bei Sachanlagevermögen die Frage der Währungsumrechnung bei der Folgebewertung nicht, da es sich insoweit nicht um Vermögensgegenstände in fremder Währung handelt. Vielmehr ist die Folgebewertung auf Basis der zum Zugangszeitpunkt erfassten Anschaffungs-/Herstellungskosten in Euro vorzunehmen (DRS 25.15). Rz. 88 [Autor/Zitation]...mehr

Rz. 14 [Autor/Zitation] § 256 weicht vom Grundsatz der Einzelbewertung gem. § 252 Abs. 1 Nr. 3 ab (Hüttemann/Meinert, DB 2013, 1865, 1866). Letzterer verlangt eine Zuordnung von Anschaffungs- und Herstellungskosten zu einem spezifischen Vermögensgegenstand (zu Details § 252 Rz. 114 ff.), die bei Anwendung der hier geregelten Vereinfachungsverfahren nicht mehr gewährleistet is...mehr

Rz. 205 [Autor/Zitation] Es werden unterschiedliche Ansichten darüber vertreten, was bei einem Tauschgeschäft als Anschaffungspreis anzusetzen ist. Unter dem Einfluss des Steuerrechts und insbes. des sog. Tauschgutachtens des BFH (vgl. BFH v. 16.12.1958 – I D 1/57 S, BStBl. III 1959, 30) wird teilweise die Auffassung vertreten, dass in der Handelsbilanz ein Wahlrecht hinsicht...mehr

Rz. 223 [Autor/Zitation] Bei langfristiger Auftragsfertigung wird auf eine auftragsgemäße Erbringung von Sach- oder Dienstleistungen abgestellt, welche sich über mehr als einen Abschlussstichtag erstreckt, also – entgegen dem Wortlaut – auch Herstellungs- bzw. Leistungserbringungsvorgänge betreffen kann, die sich über kürzere Zeiträume erstrecken (näher zu den Charakteristika...mehr

Rz. 138 [Autor/Zitation] Die erstmalige Erfassung der aus Fremdwährungsgeschäften resultierenden Vermögensgegenstände, Rückstellungen, Verbindlichkeiten und RAP hat mit dem am Transaktionstag gültigen Kassakurs zu erfolgen (AFRAC 38 Rz. 34; Bertl/Fraberger, RWZ 2002, 111; Seicht, RWZ 2001, 180; ebenso in Deutschland, s. Rz. 45 und Rz. 51; im Speziellen vgl. zum Kauf auf Ziel ...mehr

Rz. 402 [Autor/Zitation] Die Zeitwertbewertung zielt auf eine marktnahe und objektive Wertermittlung ab (vgl. Schubert/Hutzler in Beck BilKomm.13, § 255 Rz. 514; Scharpf/Schaber/Märkl in HdR, § 255 Rz. 428 [11/2016]). § 255 Abs. 4 beinhaltet dabei ein dreistufiges Ermittlungsschema, welches auch steuerliche Anwendung findet (vgl. Werndl in KSM, § 6 EStG Rz. Ca 15 [11/2010]; H...mehr

Rz. 505 [Autor/Zitation] Bei Umgründungen kann das übernommene Vermögen mit dem Buchwert aus dem letzten Jahresabschluss oder einer Zwischenbilanz angesetzt werden (§ 202 Abs. 2 Z 1 öUGB; zu den Vor- und Nachteilen vgl. Ludwig/Strimitzer in Hirschler2, § 202 Rz. 25). Die Buchwerte müssen nach den Vorschriften des öUGB oder bei nicht buchführungspflichtigen Rechtsvorgänge nach...mehr

Rz. 11 [Autor/Zitation] Nachdem die Begriffe der Anschaffungs- und Herstellungskosten zunächst lediglich gesetzlich vorausgesetzt und durch die Finanzrechtsprechung geprägt waren (vgl. zur Rechtsentwicklung ausführlich bei Krumm in HKMS[3], § 255 HGB Rz. 7 ff.), fand eine gesetzliche Definition erstmals mit dem BiRiLiG mit Wirkung ab dem 1.1.1986 in das Handelsbilanzrecht Ein...mehr

Rz. 440 [Autor/Zitation] Es zählen nur jene Ausgaben zu den Anschaffungskosten eines Vermögensgegenstands, die in einer eindeutigen und im Zeitpunkt ihres Anfalls bekannten finalen Beziehung zu diesem stehen (§ 203 Abs. 1 Satz 1 letzter Halbsatz öUGB; Grundsatz der Einzelzuordenbarkeit). Nach hL sind direkt und unmittelbar einem Kostenträger zurechenbare Einzelkosten zu aktiv...mehr

Rz. 16 [Autor/Zitation] Rückstellungen werden passiviert, um Aufwand des laufenden GJ abzubilden, dem eine Auszahlung noch nicht gegenübersteht (antizipativer Posten, vgl. Rz. 12). Planmäßige Abschreibungen hingegen verteilen eine Auszahlung – die Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands – auf dessen Nutzungsdauer und verschieben die Erfolgswirksamkeit...mehr

Rz. 42 [Autor/Zitation] Die Richtigkeit der Bestandsaufnahme erfordert eine zutreffende Identifizierung der Vermögensgegenstände und Schulden sowie die zuverlässige Feststellung der Mengen und Werte. Voraussetzung der zutreffenden Identifizierung der jeweiligen Art der Vermögensgegenstände ist eine ausreichende Sachkunde der Aufnehmenden (zB Materialkenntnis). Rz. 43 [Autor/Zi...mehr