Fachbeiträge & Kommentare zu Herstellungskosten

Tz. 9 Stand: EL 137 – ET: 06/2024 Im Rahmen der vorzunehmenden Gewinnermittlung muss zunächst entschieden werden, welche Wirtschaftsgüter im Einzelnen dem Betrieb zuzuordnen sind und ob sie ggf. unmittelbar für Zwecke dieses Betriebes genutzt werden. Tz. 10 Stand: EL 137 – ET: 06/2024 Grundstücke/Grundstücksteile oder Gebäudeteile, die selbständige Wirtschaftsgüter sind, können...mehr

Rz. 265 [Autor/Zitation] Bei Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen und Veräußerung von Waren – unfertige und fertige Erzeugnisse aus der Erstkonsolidierung kann es begrifflich nicht geben, s. Rz. 135 – sind die im Rahmen der Erstkonsolidierung diesen Posten zugeordneten stillen Reserven erfolgswirksam im "Materialaufwand" der Konzern-GuV nach dem Gesamtkostenverfahre...mehr

Rz. 43 [Autor/Zitation] Zu den Konzernherstellungskosten gehören ebenfalls Bewertungsanpassungen im Hinblick auf Kosten, die zwar im Einzelabschluss des liefernden Unternehmens nicht aktiviert werden dürfen, bspw. konzerninterne Transportkosten als Vertriebskosten, die jedoch aus Sicht des Konzerns den Charakter aktivierbarer Herstellungskostenbestandteile haben. Nicht in die...mehr

Rz. 47 [Autor/Zitation] Beispiel 1 (Bilanzierung der periodengleichen Lieferung in das Anlagevermögen bei selbsterstelltem Vermögen): Lieferung einer selbsterstellten Maschine durch das Konzernunternehmen A in das Anlagevermögen des ebenfalls einbezogenen Unternehmens B. Dabei sei zunächst unterstellt, dass die Eigenleistung zu Vollkosten aktiviert werden soll.mehr

Rz. 54 [Autor/Zitation] Beispiel 4 (Bilanzierung in der Periode des Zugangs beim Empfänger): Lieferung selbst erstellter Erzeugnisse durch das Konzernunternehmen A an das ebenfalls einbezogene Unternehmen B; die Gegenstände lagern zum Bilanzstichtag bei B und sind zur Veräußerung bestimmt. Die Herstellung und Lieferung vom Konzernunternehmen A erfolgen vollständig in der Perio...mehr

Rz. 56 [Autor/Zitation] Die Verpflichtung zur Eliminierung von Zwischenergebnissen gilt entsprechend auch für die Quotenkonsolidierung, es sei denn, dass die Behandlung der Zwischenergebnisse für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns von untergeordneter Bedeutung ist (DRS 27.37). Die Zw...mehr

Rz. 48 [Autor/Zitation] Die Konzernherstellungskosten können von den Herstellungskosten der einbezogenen Unternehmen ebenfalls durch das Gebot der einheitlichen Bewertung (§ 308 Abs. 1) abweichen. Primär resultieren Unterschiede aus der einheitlichen Bewertung gem. den Bewertungsmethoden des MU (§ 308 Abs. 1 Satz 1), die für die gesamten Konzernbestände anzuwenden sind, unabh...mehr

Rz. 64 [Autor/Zitation] Durchläuft ein Erzeugnis bzw. eine Leistung nacheinander mehrere Produktionsstufen in verschiedenen einbezogenen Unternehmen und entsteht auf jeder Wertschöpfungs- und Veräußerungsstufe ein Zwischenergebnis, setzt sich das insgesamt zu eliminierende Zwischenergebnis aus der Summe aller Zwischengewinne und Zwischenverluste aus den einzelnen Veräußerungs...mehr

Rz. 92 [Autor/Zitation] Die Vermögensgegenstände der Konzernunternehmen sind im Konzernabschluss höchstens mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten zu bewerten, die angesetzt werden könnten, wenn die in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen auch rechtlich ein einziges Unternehmen bilden würden. Rz. 93 [Autor/Zitation] Bestehende Bewertungswahlrechte zur Ermittlung d...mehr

Rz. 40 [Autor/Zitation] Nach Abs. 1 Nr. 1 sind bei den Umsatzerlösen die Erlöse aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen mit den auf sie entfallenden Aufwendungen zu verrechnen, soweit sie nicht als Erhöhung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen oder als andere aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind. Die ...mehr

Rz. 53 [Autor/Zitation] Beispiel 3 (Bilanzierung der periodengleichen Lieferung und Veräußerung von Vorratsvermögen): Lieferung selbst hergestellter Gegenstände durch das Konzernunternehmen A an das ebenfalls einbezogene Unternehmen B; Veräußerung nach Bearbeitung durch B an Dritte noch im gleichen Konzerngeschäftsjahr.mehr

Rz. 58 [Autor/Zitation] Beispiel 6 (Bilanzierung in der Zugangsperiode beim Empfänger): Lieferung einer fremdbezogenen Maschine durch das Konzernunternehmen A in das Anlagevermögen des ebenfalls einbezogenen Unternehmens B.mehr

Rz. 129 [Autor/Zitation] Die Vorschrift des § 268 Abs. 2 wurde im Rahmen des BilRUG aufgehoben. Die Entwicklungen der Anschaffungs- und Herstellungskosten, Zu- und Abgänge und Abschreibungen der Posten des Anlagevermögens sind ausschließlich im Anhang des Konzernabschlusses darzustellen (vgl. im Einzelnen § 313 Rz. 120). Rz. 130 [Autor/Zitation] Zu den im Zusammenhang stehenden...mehr

Rz. 37 [Autor/Zitation] Die Neuausübung von Bewertungswahlrechten kann sowohl unter der Zielsetzung der Differenzierung innerhalb der gebotenen Einheitlichkeit (Rz. 21 f.) als auch unter der einer möglichst weitgehenden Vereinheitlichung erfolgen. So lässt sich zB auch für unterschiedliche Erzeugnisse im Konzern, bei denen die Einheitlichkeit der Bewertung nicht zwingend ist,...mehr

Rz. 88 [Autor/Zitation] Da die Wechselkursentwicklung insbes. auf Inflationsdifferenzen zurückzuführen ist, ist genaugenommen stets die Bereinigung des Abschlusses eines in Fremdwährung bilanzierenden TU um die inflationsbedingten Auswirkungen auf den Ausweis der Vermögensgegenstände, Schulden, RAP und Sonderposten sowie der Erträge und Aufwendungen zweckmäßig. Eine Inflation...mehr

Rz. 93 [Autor/Zitation] Beispiel 18 (Bilanzierung in der Periode des Bezugs und Verbrauchs beim Empfänger): Konzernunternehmen A bewirkt beim ebenfalls einbezogenen Konzernunternehmen B eine Leistung, die bei B in den Betriebsaufwendungen erfasst wird bzw. in den Produktionsprozess eingeht. Vgl. zur Darstellung der Konsolidierungstechnik das Beispiel in Rz. 81. Der Innenumsatzer...mehr

Rz. 176 [Autor/Zitation] Aus der Anwendung der Konsolidierungswahlrechte des § 296 kann nicht geschlussfolgert werden, dass die betroffenen TU gar nicht im Rahmen des Konzernabschlusses zu berücksichtigen sind. Mangels expliziter zusätzlicher Regelung in § 296 ist an dieser Stelle auf die gesetzlich normierte Stufenkonzeption zurückzugreifen. Im Fall der Ausübung eines Konsol...mehr

Rz. 41 [Autor/Zitation] Sind, wie in dem in der Praxis am häufigsten vorkommenden Fall, Zwischenergebnisse aus Beständen zu eliminieren, die von anderen in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen hergestellt und geliefert worden sind, ergibt sich der nach § 304 Abs. 1 anzusetzende Betrag aus den Konzernherstellungskosten. Danach gehören zu den Konzernherstellungskosten ...mehr

Rz. 83 [Autor/Zitation] Für die Ermittlung der Konzernanschaffungs- und Konzernherstellungskosten sind die Daten über die jeweiligen Konzernbestände nach Art, Menge und Wert sowie über die Art der Bewertung, zB Anschaffungskosten, ggf. Anschaffungsnebenkosten oder niedrigere Werte nach § 253 Abs. 3 oder 4, zu ermitteln. Bei in Fremdwährung geführten Beständen oder Beständen m...mehr

Rz. 28 [Autor/Zitation] Das Gesetz enthält keine Legaldefinition des Zwischenergebnisses, das per Saldo aus einem Zwischengewinn oder einem Zwischenverlust bestehen kann. Der Wertansatz für Vermögensgegenstände, die in die Konzernbilanz zu übernehmen sind und ganz oder teilweise aus Lieferungen oder Leistungen anderer einbezogener Unternehmen stammen, wird in Abs. 1 umschrieb...mehr

Stand: EL 137 – ET: 06/2024 Das Zufluss-/Abflussprinzip (auch Vereinnahmung oder Verausgabung) ist bei der Gewinnermittlung nach Maßgabe von § 4 Abs. 3 EStG (Anhang 10), mithin bei einer Einnahmen-Ausgaben-Überschussermittlung (Einnahmen ./. Betriebsausgaben) zu beachten (s. § 11 EStG, Anhang 10). Keine Anwendung findet das Zufluss-/Abflussprinzip, sofern ein Gewinn nach § 4 ...mehr

Rz. 104 [Autor/Zitation] Werden in der GuV von einbezogenen TU Aufwendungen aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens ausgewiesen, so kann es sich aus Konzernsicht um eine außerplanmäßige Abschreibung auf Anlagegegenstände handeln. Auswirkungen auf das Jahresergebnis des Konzerns ergeben sich aus uU notwendigen Umgliederungen idR nicht (vgl. Reinhard in HdK2, § 305 ...mehr

Rz. 110 [Autor/Zitation] Sofern die Aufwendungen des Empfängers der Leistung, die den anderen Erträgen aus Leistungen gegenüberstehen, beim Empfänger aktivierbar sind und auch tatsächlich aktiviert werden, sind die Erträge des Leistenden nach § 305 Abs. 1 Nr. 2 entsprechend umzugliedern. Rz. 111 [Autor/Zitation] Eine Umgliederung in den Posten "andere aktivierte Eigenleistungen...mehr

Rz. 71 [Autor/Zitation] Wird die Konzern-GuV nach dem UKV (§ 298 Abs. 1, § 275 Abs. 3) aufgestellt, sind bei den Umsatzerlösen ebenfalls die Umsatzerlöse aus Lieferungen und Leistungen zwischen einbezogenen Unternehmen wegzulassen (§ 305 Abs. 1 Nr. 1). Als Ausfluss der systembedingten Eigenarten des Umsatzkostenverfahrens kommt für die Zwecke der Aufwands- und Ertragskonsolid...mehr

Rz. 36 [Autor/Zitation] Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung bezweckt die Aufstellung der Konzern-GuV aus der dem Konzernabschluss zugrunde liegenden Einheitsfiktion des § 297 Abs. 3 Satz 1. Daher sind die Innenumsatzerlöse und die korrespondierenden Aufwendungen entsprechend im Konzernabschluss zu eliminieren. Innenumsatzerlöse sind die Umsatzerlöse aus Lieferungen und Le...mehr

Rz. 113 [Autor/Zitation] Die zu übernehmenden Posten sind neu zu bewerten – daher der Name "Neubewertungsmethode" für diese Konsolidierungsmethode. Die Neubewertung erfolgt unabhängig vom Kaufpreis – der für den Vorgang in der Praxis häufig verwendete Begriff der Kaufpreisallokation könnte hier falsche Assoziationen wecken – und auch unabhängig davon, ob noch andere Gesellsch...mehr

Rz. 120 [Autor/Zitation] Im Konzernanhang sind dem § 284 Abs. 3 entsprechende Angaben zum Anlagevermögen zu machen. Der Verweis des § 313 Abs. 4 auf die analoge Anwendung der Vorschriften zum Einzelabschluss wurde durch das BilRUG eingefügt, da die Angabepflicht im Einzelabschluss in § 284 verschoben wurde und die Verweisungsvorschrift des § 298 Abs. 1 somit nicht mehr griff....mehr

Rz. 89 [Autor/Zitation] Beispiel 16 (Bilanzierung in der Periode des Bezugs und Verbrauchs beim Empfänger): Konzernunternehmen A bewirkt beim ebenfalls einbezogenen Konzernunternehmen B eine Leistung, die bei B in den Betriebsaufwendungen erfasst wird bzw. in den Produktionsprozess eingeht. Vgl. zur Darstellung der Konsolidierungstechnik die Beispiele in Rz. 53 und 55. Die von A...mehr

Rz. 92 [Autor/Zitation] Umsatzerlöse aus der konzerninternen Erbringung von Leistungen sind bei der Anwendung des UKV mit den korrespondierenden Aufwendungen zu verrechnen. Ein Ausweis der Erträge – wie schon im JA des leistenden Unternehmens – kommt nur in Betracht, wenn aus der Sicht des Konzerns eine Leistungserbringung an einen nicht-einbezogenen Dritten erfolgte. Leistun...mehr

Rz. 80 [Autor/Zitation] Für die Frage, ob und in welcher Höhe Zwischenergebnisse zu eliminieren sind, ist der Wertansatz der betreffenden Vermögensgegenstände aus dem Einzelabschluss des empfangenden Unternehmens mit den Konzernanschaffungs- und Konzernherstellungskosten zu vergleichen. Dabei sind zunächst diejenigen Werte aus dem Einzelabschluss des Empfängerunternehmens her...mehr

Rz. 88 [Autor/Zitation] Die grundsätzliche Systematik ist bei Lieferungen oder Leistungen von abnutzbaren Anlagegegenständen für die Zwischenergebniseliminierung anzuwenden. Die Differenz zwischen fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten gemäß Handelsbilanz II und fortgeführten Konzernanschaffungs- oder Konzernherstellungskosten ist maßgeblich. Zusätzlich sind im F...mehr

Tz. 17 Stand: EL 137 – ET: 06/2024 Betragen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für ein Wirtschaftsgut des beweglichen abnutzbaren Anlagevermögens ohne Umsatzsteuer nicht mehr als 800 EUR (bis einschließlich 2017: 410 EUR), kann der für das Wirtschaftsgut aufgewendete Betrag im Jahr der Anschaffung oder Herstellung in vollem Umfang als Betriebsausgabe abgesetzt werden u...mehr

Rz. 87 [Autor/Zitation] Beispiel 15 (Bilanzierung in der Periode des Bezugs beim Empfänger): Konzernunternehmen A bewirkt beim ebenfalls einbezogenen Konzernunternehmen B eine Leistung, die bei B in dessen Anlagevermögen aktiviert wird.mehr

Rz. 284 [Autor/Zitation] Zu Zuschreibungen nach dem Erstkonsolidierungszeitpunkt, die vor dem Erstkonsolidierungszeitpunkt vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen auf den Beteiligungsbuchwert im JA kompensieren, s. Rz. 83. Wurde die außerplanmäßige Abschreibung auf den Beteiligungsbuchwert nach der Erstkonsolidierung vorgenommen, musste diese für Konzernzwecke storniert we...mehr

Rz. 108 [Autor/Zitation] Einem großen Teil der "anderen Erträge aus … Leistungen" stehen stets gleich hohe Aufwendungen des Empfängers der Leistung gegenüber. Dieses gilt weitgehend für Zinsen und ähnliche Erträge und Erträge aus weiterbelasteten Steuern sowie ähnliche Konzernumlagen (vgl. Schmalenbach-Gesellschaft, Aufstellung von Konzernabschlüssen, ZfbF Sonderheft 21/19872...mehr

Rz. 181 [Autor/Zitation] Nach § 305 Abs. 2 brauchen entsprechend dem Grundsatz der Wesentlichkeit (Materiality) konzerninterne Aufwendungen und Erträge "nicht weggelassen zu werden, wenn die wegzulassenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutu...mehr

Rz. 170 [Autor/Zitation] Bedingt durch die Besonderheiten des Beteiligungsverhältnisses bei assoziierten Unternehmen treten bei Anwendung der Equity-Methode und Durchführung der dabei vorgesehenen Zwischenergebniseliminierung regelmäßig Schwierigkeiten auf, weil notwendige Informationen nicht bekannt oder zugänglich sind. Informationsprobleme können bspw. auftreten, wenn das ...mehr

Rz. 179 [Autor/Zitation] Veräußert ein in den Konzernabschluss einbezogenes Unternehmen einen Vermögensgegenstand an ein assoziiertes Unternehmen mit einem Gewinn bzw. Verlust, ist dieser Gewinn bzw. Verlust anteilig zu eliminieren, da der auf den Konzern entfallende Teil der Transaktion als konzernintern gilt und mithin der darauf bezogene Gewinn bzw. Verlust als noch nicht ...mehr

Rz. 136 [Autor/Zitation] Werden Gemeinschaftsunternehmen im Wege der Quotenkonsolidierung in den Konzernabschluss einbezogen, gehen die mit der (Kapital-)Beteiligungsquote des MU multiplizierten Aufwendungen und Erträge des Gemeinschaftsunternehmens in die Summen-GuV ein (zum Fall der von der Kapitalbeteiligungsquote abweichenden Quote vgl. im Einzelnen DRS 23.47). Rz. 137 [Au...mehr

Rz. 107 [Autor/Zitation] Die Veränderung des Bestands eliminierter Zwischenergebnisse zum Konzernstichtag gegenüber dem Bestand des Konzernstichtags des Vorjahres wird in der Konzern-GuV erfolgswirksam verrechnet (vgl. Rz. 99 ff.). Welche GuV-Posten von der Verrechnung betroffen sind, hängt grds. von der Art des Geschäftsvorfalls ab, der zu den Zwischenergebnissen geführt hat...mehr

Tz. 5 Stand: EL 137 – ET: 06/2024 Die Tatbestände der Wertabgabebesteuerung sind immer dann zu prüfen, wenn eine steuerbegünstigten Zwecken dienende Körperschaft als Unternehmer im Inland (s. § 1 Abs. 2 UStG, Anhang 5) Gegenstände (Wirtschaftsgüter) des unternehmerischen Bereiches/Vermögens für Zwecke entnimmt, die außerhalb des Unternehmens liegen (Entnahme muss für außerunt...mehr

Rz. 24 [Autor/Zitation] Der Konzernabschluss ist unter Berücksichtigung der GoB aufzustellen (§ 297 Abs. 2 Satz 2), insbes. sind die für den Einzelabschluss geltenden Grundsätze der Periodenabgrenzung für den Konzernabschluss anzuwenden. Im Zusammenhang mit dem Einheitsgrundsatz (§ 297 Abs. 3 Satz 1) wird die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der in den Konzern einbezogenen...mehr

Rz. 198 [Autor/Zitation] Auf den Konzernabschluss sind neben den in § 298 Abs. 1 genannten Vorschriften über den Einzelabschluss auch die für den Geschäftszweig der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen mit Sitz im Geltungsbereich des HGB geltenden Vorschriften anzuwenden, soweit nicht die Eigenart des Konzernabschlusses Abweichungen bedingt oder die Vorschriften d...mehr

Rz. 31 [Autor/Zitation] Sind Konzernbestände von konzernfremden Unternehmen erworben und innerhalb des Konzerns ohne Be- oder Verarbeitung veräußert worden, wird der Betrag bzw. Wert nach § 304 Abs. 1 durch die Konzernanschaffungskosten repräsentiert, die sich aus dem Ersterwerb des einbezogenen Unternehmens ergeben. Exemplarisch fallen hierunter zentrale Einkaufsgesellschaft...mehr

Rz. 13 [Autor/Zitation] Der Wortlaut von § 305 stellt auf das Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2) als Methode zur Aufstellung der Konzern-GuV ab. Die Vorschrift nimmt auf die Positionen "Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen" und "andere aktivierte Eigenleistungen" Bezug, welche nur im Rahmen des Gesamtkostenverfahrens bestehen könne...mehr

Rz. 53 [Autor/Zitation] Angaben, die pflichtgemäß in jedem Konzernanhang zu machen sind, ergeben sich aus HGB und EGHGB. Im Einzelnen sind dies (vgl. hierzu ebenfalls Grottel in Beck BilKomm.13, § 313 HGB Rz. 80): § 264 Abs. 3 Nr. 4: Angabe des TU (Kapitalgesellschaft), das von der Anwendung der §§ 264 ff. gem. § 264 Abs. 3 befreit ist; § 264b Nr. 3: Angabe des TU (bestimmte Pe...mehr

Rz. 149 [Autor/Zitation] Für die Konzern-GuV ist grds. eines der Gliederungsschemata des § 275 ungekürzt anzuwenden (zu den rechtsform- oder branchenbedingten Ausnahmen vgl. Rz. 180, 199). Danach kann die Konzern-GuV sowohl nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2; vgl. § 275 Rz. 1 ff.) als auch nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 3) gegliedert werden. Bei der Zusa...mehr

Rz. 67 [Autor/Zitation] Die Eliminierung von Zwischenergebnissen ist eine Maßnahme der Konsolidierung auf Konzernabschlussebene. Davon abzugrenzen sind Bilanzierungs- und Bewertungsanpassungen, die auf Ebene der Handelsbilanz II als Grundlage für den Konzernabschluss vorgenommen werden. Die Einzelabschlüsse der einbezogenen Unternehmen bleiben von der Verpflichtung zur Elimin...mehr

Rz. 145 [Autor/Zitation] § 308 Abs. 1 Satz 1 verpflichtet zur einheitlichen Bewertung im Konzernabschluss nach den auf den Einzelabschluss des MU anwendbaren Bewertungsmethoden. Auch bei der Equity-Methode geht die Verpflichtung zu konzerneinheitlicher Bewertung nicht weiter als im Konzernabschluss (vgl. Kommission Rechnungswesen im Verband der Hochschullehrer für Betriebswir...mehr

Rz. 30 [Autor/Zitation] Der Cashflow aus der Investitionstätigkeit ist anhand der direkten Methode darzustellen (DRS 21.24 und 42). Es sind insbes. sämtliche unmittelbaren Zahlungsströme auszuweisen, die sich aus Zu- und Abgängen von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens inklusive nachträglicher Anschaffungs- oder Herstellungskosten ergeben (DRS 21.9). Beispiele für darzu...mehr