Lohnsteuer-Richtlinien 1993 / 13. Aufwandsentschädigungen aus öffentlichen Kassen (§ 3 Nr. 12 EStG)

(1) Bei den aus einer Bundeskasse oder Landeskasse gezahlten Aufwandsentschädigungen, bei denen die in § 3 Nr. 12 Satz 1 EStG bezeichneten Voraussetzungen erfüllt sind, hat das Finanzamt nicht zu prüfen, ob im Einzelfall ein steuerlich abziehbarer Aufwand in entsprechender Höhe gegeben ist.

Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 12 Satz 2 EStG

(2) ¹Aufwandsentschädigungen, bei denen die Voraussetzungen des § 3 Nr. 12 Satz 1 EStG nicht vorliegen, sind nach § 3 Nr. 12 Satz 2 EStG nur steuerfrei, wenn sie aus öffentlichen Kassen (Abschnitt 14 a) an Personen gezahlt werden, die öffentliche Dienste für einen inländischen Träger öffentlicher Gewalt leisten (BFH-Urteil vom 3. 12. 1982 - BStBI 1983 II S. 219). ²Dabei kann es sich auch um eine Nebentätigkeit handeln. ³Aufwandsentschädigungen können nicht nur bei Personen steuerfrei sein, die öffentlich-rechtliche (hoheitliche) Dienste leisten, sondern auch bei Personen, die im Rahmen des öffentlichen Dienstes Aufgaben der schlichten Hoheitsverwaltung erfüllen (BFH-Urteile vom 15. 3. 1968 - BStBl II S. 437, vom 1. 4. 1971 - BStBl II S. 519 und vom 27. 2. 1976 - BStBl II S. 418). ⁴Öffentliche Dienste leisten grundsätzlich alle Personen, die im Dienst einer juristischen Person des öffentlichen Rechts stehen. ⁵Keine öffentlichen Dienste im Sinne dieser Vorschrift leisten hingegen Personen, die in der fiskalischen Verwaltung tätig sind (BFH-Urteile vom 13. 8. 1971 - BStBl II S. 818, vom 9. 5. 1974 - BStBl II S. 631 und vom 31. 1. 1975 - BStBl II S. 563). ⁶Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn sich die Tätigkeit für die juristische Person des öffentlichen Rechts ausschließlich oder überwiegend auf die Erfüllung von Aufgaben