a) Wiedergabe auf einem Bildträger

Rn. 65

Stand: EL 46 – ET: 06/2025

Wiedergabe auf einem Bildträger ist erforderlich, wenn den aufzubewahrenden Unterlagen eine besondere Beweisfunktion zukommt, mithin bildliche und inhaltliche Übereinstimmung mit dem Original verlangt werden muss. Bei der Auslegung des Begriffs "Bildträger" besteht Einigkeit insoweit, als Bildträger Abbilder der Originale darstellen. Welche Speicherverfahren jedoch eine Wiedergabe auf einem Bildträger ermöglichen, ist strittig. Teilweise werden nur Fotografieren, Fotokopieren und Mikroverfilmung als geeignete Verfahren angesehen (vgl. BMF, Schreiben vom 14.02.2000, IV A 4 – S 0062–1/00, BStBl. I 2000, S. 190 (240)). Eine weitergehende Auffassung rechnet hierzu auch elektromagnetische bzw. elektrooptische Methoden (vgl. Bonner-HdR (2020), § 257 HGB, Rn. 70; unklar ADS (1995), § 257, Rn. 54, 61). Dieser weiten Auffassung kann nicht gefolgt werden.

Rn. 66

Stand: EL 46 – ET: 06/2025

Abbilder sind in wörtlicher Auslegung Medien, die optisch dem Original entsprechen und sich allenfalls im Format (v.a. Verkleinerung) von diesem unterscheiden. Daraus folgt, dass zur Erfassung ihres Informationsgehalts lediglich das menschliche Auge oder optische Hilfsmittel für das Auge (Brille, Lupe, Mikrofilm-Vergrößerungsgerät) benötigt werden. Elektromagnetische und elektrooptische Verfahren hingegen beruhen auf der Umwandlung optischer in elektrische Signale (und umgekehrt) und benötigen zu ihrer Lesbarkeit maschinelle Apparaturen sowie u. U. EDV-Programme. Sie sind deshalb den "anderen Datenträgern" (vgl. HdR-E, HGB § 257, Rn. 67) zuzurechnen.

Zwank (BB 1984, S. 1245 (1246)) versteht (in Auslegung des insoweit wortgleichen § 147 AO) unter Bildträgern lediglich maschinell lesbare Datenträger. Dieser engen Auslegung ist nicht zu folgen. Warum er visuelle Lesbarke...