Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.4.4 Zweckbetriebe im Sinne des § 68 AO

Tz. 229

Stand: EL 123 – ET: 06/2026

Der Katalog der in § 68 AO aufgeführten ZwB ist abschließend. Dies ergibt sich aus der Eingangsformulierung "ZwB sind auch". Aufgr dieser Eingangsformulierung müssen außerdem ZwB iSd § 68 AO die allg ZwB-Voraussetzungen des § 65 Nr 2 und 3 AO nicht erfüllen. Die Wettbewerbsklausel iSd § 65 Nr 3 AO hat deshalb insoweit keine Bedeutung. § 68 AO ist lex specialis ggü der Vorschrift des § 65 AO.

6.4.4.1 Altenheime, Kindergärten und ähnliche Einrichtungen (§ 68 Nr 1 AO)

Tz. 230

Stand: EL 123 – ET: 06/2026

Die in § 68 Nr 1 AO aufgeführten ZwB zählen gleichzeitig zu den Wohlfahrtspflegeeinrichtungen iSd § 66 AO (s AEAO Nr 1 zu § 68), ohne dass bei den in Buchst b der Vorschrift aufgeführten ZwB die Voraussetzungen des § 53 AO erfüllt sein müssen (ebenso s AEAO Nr 3 zu § 68 Nr 1).

Im Einzelnen:

• Zum Begriff der Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheime iSd § 68 Nr 1 Buchst a AO s § 1 Heimges idF v 05.11.2001 (BGBl I 2001, 2970). Soweit Pflegeleistungen iRd häuslichen Pflege erbracht werden, liegt idR ein ZwB iSd § 66 AO vor (s AEAO Nr 2 zu § 68 Nr 1 und Erl des FinMin Bbg v 18.10.1995, DB 1995, 2397).
• Zu Erholungsheimen s Urt des BFH v 22.11.1972 (BStBl II 1973, 251) und s FG Köln, Urt v 19.02.2015 (EFG 2015, 1119). Nach Auff des FG Köln ist eine auf Familien ausgerichtete hotelmäßig eingerichtete Ferienstätte kein ZwB iSd § 68 Nr 1a AO (Erholungsheim) oder iSd § 68 Nr 1b AO (Herberge). Auch nach Auffassung des BFH im Urt v 21.09.2016, BStBl II 2017, 1173, ist ein Familienhotel keine Einrichtung der Wohlfahrtspflege, wenn nicht nachweislich mindestens zwei Drittel der Leistungen den in § 53 AO genannten hilfsbedürftigen Pers zugutekommen.
• Zur Frage eines wG bei Jugendherbergen iSd § 68 Nr 1 Buchst b AO, die auch alleinreisende Erwachsene beherbergen, s Urt des BFH v 18.01.1995 (BStBl II 1995, 446). S auch AEAO Nr 3 zu § 68 ...