Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1.1 Überblick über die Vorschrift

Tz. 1

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

§ 2 KStG stellt die Besteuerung von Erträgen aus bestimmten inl Eink-Quellen sicher, wenn der Empfänger nicht der unbeschr StPflicht nach § 1 KStG unterliegt. Im Gegensatz zur beschr StPflicht natürlicher Pers nach § 1 Abs 4 EStG enthält § 2 KStG zwei Gr der beschr StPflicht:

• Nr 1: Kö, Pers-Vereinigungen und Vermögensmassen, die im Inl weder ihren Sitz noch ihre Geschäftsleitung haben, unterliegen der beschr St-Pflicht mit ihren inl Eink (s Tz 4 ff).
• Nr 2: Sonstige Kö, Pers-Vereinigungen und Vermögensmassen, die nicht unbeschr stpfl sind, unterliegen der beschr StPflicht mit den inl Eink, die dem St-Abzug vollständig oder tw unterliegen. Es handelt sich dabei um die inl jur Pers des öff Rechts (s Tz 204 ff).

Aufgr des Wortes "sonstige" in § 2 Nr 2 KStG erfolgt eine klare Trennung zwischen den beiden Gr der beschr St-Pflicht, so dass eine Überschneidung nicht möglich ist.

Tz. 1a

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Erstmalig zum VZ 2022 können zudem "Pers-Handels- und Partnerschaftsgesellschaften" zur Behandlung "wie eine Kap-Ges" optieren, nämlich in Anwendung des durch das KöMoG geschaffenen § 1a KStG. Auch wenn dessen Hauptanwendungsfall bei Inl-Fällen, also der Option zur unbeschr KStPfichtl liegen wird, gilt dies auch für nach inl oder ausl Recht gegründete Pers-Handels- oder Partnerschaftsgesellschaft, deren Sitz oder Geschäftsleitung nach der Option nicht im Inl liegt und die deswegen fortan nicht unter § 1 KStG, sondern unter § 2 fallen, wenn dessen übrige Vorauss vorliegen. Eine Begrenzung des § 1a auf die Option nur zur unbeschr StPflicht wäre mit dem Wortlaut des § 1a Abs 1 S 4 nicht vereinbar (zutr Müller/Lucas/Mack, IWB 2021, 528 mwNachw; Böhmer/Mühlhausen/Oppel, ISR 2021, 388; aA zB Haase, IWB 2021, 647). Dass S 4 von Pers-Ges spricht, die...