Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, HGB ... / 4 Stichtag der Kapitalaufrechnung und Wertaufhellung (Abs. 3)

Rz. 38

Gem. § 312 Abs. 3 Satz 1 HGB sind der Wertansatz der Beteiligung und der Unterschiedsbetrag auf der Grundlage der Wertansätze zu dem Zeitpunkt zu ermitteln, zu dem das BeteiligungsUnt zu einem assoziierten Unt geworden ist. Da insbes. bei "echten" assoziierten Unt regelmäßig keine Finanzinformationen zu diesem Zeitpunkt vorliegen, ist es zulässig, die Wertverhältnisse aus dem letzten und dem nächsten verfügbaren Abschluss abzuleiten, in dem die unterjährige Eigenkapitalveränderung zeitanteilig verteilt wird.^[1]

Rz. 39

Die Regelung nach Satz 1 gilt auch dann, wenn die einzelnen Anteile an dem assoziierten Unt sukzessive in mehreren Schritten erworben wurden (sukzessiver Erwerb, DRS 26.39) oder der maßgebliche Einfluss aus anderen Gründen erst nach dem Erwerb ausgeübt werden kann (z. B. andere Anteilseigner verzichten zugunsten des MU auf einen Sitz im Verwaltungsorgan).

Bei TU, bei denen von einem Einbeziehungswahlrecht nach § 296 HGB Gebrauch gemacht wird, ist dies der Zeitpunkt, zu dem das Verhältnis MU/TU nach § 290 HGB entsteht (DRS 26.40). Diese Regelung gilt auch, wenn das Wahlrecht erst später ausgeübt wird (DRS 26.41). In diesem Fall können entsprechende Wertansätze aus der Erstkonsolidierung des TU übernommen werden.

Rz. 40

Gem. § 301 Abs. 2 Satz 3 i. V. m. § 312 Abs. 3 Satz 3 HGB ist es MU, die erstmals einen Konzernabschluss aufstellen, gestattet, abweichend vom Grundprinzip des Satzes 1 bei der erstmaligen Anwendung der Equity-Methode die Wertverhältnisse zu Beginn des Konzerngeschäftsjahres zugrunde zu legen. Diese Ausnahme gilt ausschl. für bereits zu Beginn des Geschäftsjahres bestehende assoziierte Unt.

Rz. 41

Gem. § 301 Abs. 2 Satz 4 i. V. m. § 312 Abs. 3 Satz 3 HGB sind bei assoziierten Unt, bei denen die Gründe für die Befreiung von der Anwendung der ...